為貫徹落實(shí)準(zhǔn)則閉環(huán)管理工作機(jī)制要求，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)預(yù)期信用損失審計(jì)的指導(dǎo)，推動(dòng)新修訂準(zhǔn)則落地實(shí)施，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，近日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)）制定了《商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)預(yù)期信用損失審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）。

信貸業(yè)務(wù)預(yù)期信用損失是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)估計(jì)，具有較強(qiáng)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表、績(jī)效和監(jiān)管指標(biāo)具有顯著影響，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)預(yù)期信用損失相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難點(diǎn)，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的重點(diǎn)。因此，如何在審計(jì)預(yù)期信用損失的過(guò)程中恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，值得關(guān)注和重視。

《指引》分為六章闡述，包括總則以及影響審計(jì)質(zhì)量的五個(gè)關(guān)鍵主題，即保持職業(yè)懷疑、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、了解和測(cè)試內(nèi)部控制、獲取審計(jì)證據(jù)、利用專(zhuān)家的工作。針對(duì)每個(gè)關(guān)鍵主題，《指引》分別總結(jié)了審計(jì)時(shí)的總體考慮和有關(guān)預(yù)期信用損失關(guān)鍵要素的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

《指引》在準(zhǔn)則體系中屬實(shí)務(wù)指引。實(shí)務(wù)指引根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)參考。

2021年以來(lái)，中注協(xié)貫徹落實(shí)關(guān)于建立健全準(zhǔn)則建設(shè)閉環(huán)管理工作機(jī)制的指示要求，持續(xù)推動(dòng)制訂完善、指導(dǎo)實(shí)施、強(qiáng)化監(jiān)管三個(gè)主要環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接和相互促進(jìn)，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系的落地見(jiàn)效和持續(xù)完善。2022年12月22日，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》等兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩項(xiàng)準(zhǔn)則）。兩項(xiàng)準(zhǔn)則就注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，更好識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了全面要求。為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將兩項(xiàng)準(zhǔn)則運(yùn)用到商業(yè)銀行預(yù)期信用損失的審計(jì)工作中，中注協(xié)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，起草了《指引》，以推動(dòng)兩項(xiàng)準(zhǔn)則的落地實(shí)施。

《商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)預(yù)期信用損失審計(jì)指引》