財政部發(fā)布2022年第二批政府會計實(shí)施問答（27個）

2022年11月15日，財政部會計司發(fā)布2022年第二批政府會計實(shí)施問答（27個），內(nèi)容涉及預(yù)付款項(xiàng)（4個）、投資（3個）、固定資產(chǎn)（7個）、無形資產(chǎn)（2個）、公共基礎(chǔ)設(shè)施（2個）、應(yīng)付職工薪酬（2個）、凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余（3個）、收入（3個）、預(yù)算管理一體化（1個）的會計處理。

財政部會計司

2022年11月15日

關(guān)于預(yù)付款項(xiàng)的會計處理

問：某事業(yè)單位與供應(yīng)商簽訂合同購買一批物資，合同約定，供應(yīng)商負(fù)責(zé)將該批物資運(yùn)送至指定地點(diǎn)并承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用，物資發(fā)出后單位支付全部貨款。合同簽訂當(dāng)日，供應(yīng)商發(fā)出該批物資并提供了發(fā)貨單，該單位據(jù)此支付了全部貨款，請問是記入“預(yù)付賬款”科目，還是“在途物品”科目？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“預(yù)付賬款”科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款；“在途物品”科目核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。本問題中，供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，該事業(yè)單位也向供應(yīng)商支付了貨款，但物資尚未驗(yàn)收入庫，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)記入“在途物品”科目。

問：某事業(yè)單位與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司簽訂了為期一年的服務(wù)器租賃合同。合同約定，該單位在服務(wù)期內(nèi)可使用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的服務(wù)器資源，服務(wù)器使用費(fèi)按季繳納，于每季度第1個工作日結(jié)算。合同簽訂后，該單位向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司支付了首期費(fèi)用，請問支付時該筆費(fèi)用在財務(wù)會計下應(yīng)記入“預(yù)付賬款”科目，還是“待攤費(fèi)用”科目？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“待攤費(fèi)用”科目核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司提供的服務(wù)器資源在合同履約期內(nèi)持續(xù)向該單位提供服務(wù)，支付的該筆費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在支付當(dāng)月和本季度剩余月份內(nèi)平均攤銷。故支付該筆費(fèi)用時，該單位在財務(wù)會計下應(yīng)當(dāng)記入“待攤費(fèi)用”科目，并按月予以攤銷。在實(shí)務(wù)中，如果單位不要求編制中期財務(wù)報告，對于未跨年的服務(wù)費(fèi)用，簡化起見，單位在財務(wù)會計下可以于支付款項(xiàng)時直接計入相關(guān)費(fèi)用。

問：某事業(yè)單位職工預(yù)借差旅費(fèi)，借款發(fā)生時，在財務(wù)會計下通過“其他應(yīng)收款”科目核算，能否同時在預(yù)算會計下借記“事業(yè)支出”等科目、貸記“資金結(jié)存”科目？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，該單位在借款發(fā)生時，在財務(wù)會計下，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等科目，預(yù)算會計可不作處理。單位根據(jù)管理需要，也可以在借款發(fā)生時即在預(yù)算會計下進(jìn)行相應(yīng)會計處理，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）規(guī)定，年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會計處理。

問：某事業(yè)單位因工作需要為公務(wù)用車的加油卡充值，報銷時財務(wù)會計是做預(yù)付賬款還是庫存物品？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“預(yù)付賬款”科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款；“庫存物品”科目核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成本。單位為加油卡充值時，并未實(shí)際取得油料，在財務(wù)會計下應(yīng)當(dāng)記入“預(yù)付賬款”科目，后續(xù)在使用加油卡加油時，根據(jù)加油憑證將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入相關(guān)費(fèi)用。

關(guān)于投資的會計處理

問：某事業(yè)單位持有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額是否一定等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額？

答：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》（財會〔2016〕12號 ）規(guī)定，長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本，因長期股權(quán)投資取得方式不同，事業(yè)單位確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始入賬成本不一定等于按照持股比例計算確認(rèn)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。因此，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額不一定等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

但是，根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，事業(yè)單位在新舊會計制度轉(zhuǎn)換時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，調(diào)整新賬中長期股權(quán)投資的賬面余額，即此時長期股權(quán)投資的賬面余額等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

問：某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)該單位持有的一項(xiàng)公司股權(quán)，因歷史原因尚未入賬，該項(xiàng)股權(quán)符合長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件，且單位并無出售計劃。自該單位持有股權(quán)至今該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤但未分配股利，因其他股東增資，單位所占股權(quán)比例下降、股權(quán)價值上升。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）“待處理財產(chǎn)損溢” 科目使用說明，對于資產(chǎn)清查過程中盤盈的非流動資產(chǎn)，如屬于以前年度取得的，按照前期差錯處理，具體會計核算應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

具體而言，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)首先按照《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》（財會〔2016〕12號 ）的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)該長期股權(quán)投資的核算方法。如果該長期股權(quán)投資采用成本法核算，按照確定的成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。如果該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，按照確定的成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，按照自該單位持有股權(quán)至今該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中單位應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，按照因其他股東增資導(dǎo)致該公司所有者權(quán)益增加中該單位應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

相關(guān)股權(quán)投資報經(jīng)批準(zhǔn)后，該單位應(yīng)當(dāng)按照記入“長期股權(quán)投資——成本”及“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；按照記入“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記“累計盈余”科目。

單位編制財務(wù)報表時，還應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）相關(guān)規(guī)定對相關(guān)財務(wù)報表予以調(diào)整。

問：某市政府向本市市屬國有企業(yè)劃撥原屬本級政府部門的固定資產(chǎn)作為該國有企業(yè)的注冊資本金，該劃撥業(yè)務(wù)形成的國有企業(yè)股權(quán)投資的會計核算主體是政府還是政府國資管理部門？

答：《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》（財會〔2016〕12號 ，以下簡稱2號準(zhǔn)則）所稱“股權(quán)投資”，是指政府會計主體持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》（財會〔2020〕15號）規(guī)定，政府財政總會計應(yīng)當(dāng)按照財政總會計制度相關(guān)規(guī)定對本級政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)國務(wù)院和地方人民政府授權(quán)、代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的單位，與其履行出資人職責(zé)的國家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系，其履行出資人職責(zé)的行為不適用2號準(zhǔn)則規(guī)定，不作為單位的投資進(jìn)行會計處理。因此，本問題中對國有企業(yè)股權(quán)投資的會計核算主體應(yīng)當(dāng)是政府財政總會計。

關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理

問：某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，盤盈一批以前年度購入的自用圖書。按照資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，未要求對此類資產(chǎn)進(jìn)行評估。請問該單位對于盤盈的圖書應(yīng)當(dāng)如何確定其入賬價值？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。按照上述規(guī)定，該單位能夠取得該批圖書購入時開具的發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票注明的金額確定其入賬成本；如果無法取得購入發(fā)票但標(biāo)注定價的，應(yīng)當(dāng)按照所標(biāo)注定價的金額確定；沒有發(fā)票也無法確定定價，但能夠在市場上購買到相同圖書的，應(yīng)當(dāng)按照市場價格確定；如無法采用上述方法確定其入賬成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

問：某事業(yè)單位購入一批無需安裝的固定資產(chǎn)，款項(xiàng)已支付，且該批固定資產(chǎn)在收到后已入賬。因疫情原因，該批固定資產(chǎn)在收到后一直存于倉庫并未啟用，請問這期間固定資產(chǎn)是否需要計提折舊？

答：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）規(guī)定，政府會計主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，但本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)（包括文物和陳列品，動植物，圖書、檔案；單獨(dú)計價入賬的土地，以名義金額計量的固定資產(chǎn)）除外。此外，固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。除上述情形外，固定資產(chǎn)都需要計提折舊。因此，單位購入的固定資產(chǎn)雖未啟用，但不符合不計提折舊的條件，需要按規(guī)定計提折舊。

問：某科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)一項(xiàng)科研項(xiàng)目，因研究需要購置一臺儀器設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為十年，但該項(xiàng)目執(zhí)行期為三年，項(xiàng)目到期后該儀器設(shè)備的折舊應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

答：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）及《<政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》（財會〔2017〕4號）規(guī)定，政府會計主體應(yīng)當(dāng)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限并按月計提折舊，折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)折舊年限與項(xiàng)目執(zhí)行期無直接關(guān)系，無需保持一致。如果該單位按項(xiàng)目進(jìn)行核算，在該科研項(xiàng)目執(zhí)行期間，該儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入該項(xiàng)目的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用。項(xiàng)目結(jié)束后，該儀器設(shè)備應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計提折舊，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

問：根據(jù)某市政府部署，市機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門擬在新城區(qū)新建一批辦公樓，該機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門決定由其下屬事業(yè)單位代為建設(shè)，項(xiàng)目預(yù)決算均由該事業(yè)單位填報。該事業(yè)單位是應(yīng)當(dāng)作為建設(shè)單位還是代建單位進(jìn)行會計處理？

答：根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算由建設(shè)單位填報。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》（財會〔2019〕24號）規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算的單位（即建設(shè)單位）作為會計核算主體。因此，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)作為建設(shè)單位進(jìn)行會計處理。

問：基建項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，是否應(yīng)當(dāng)全部作為待核銷基建支出處理？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“在建工程——待核銷基建支出”科目，核算建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等不能形成資產(chǎn)的基建投資支出。因此，基建項(xiàng)目發(fā)生的上述支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為待核銷基建支出處理。

問：某事業(yè)單位所在辦公樓是以前年度由其他政府部門無償調(diào)撥給其使用，該單位在接收辦公樓時并未進(jìn)行相關(guān)的會計處理?，F(xiàn)在如果要對該辦公樓進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)該怎么入賬？

答：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第３號——固定資產(chǎn)》（財會〔2017〕4號）規(guī)定，通常情況下，單位購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時確認(rèn)。單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）及《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）關(guān)于無償調(diào)入資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

未按照上述規(guī)定執(zhí)行的，應(yīng)作為前期差錯，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

問：某行政單位已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，在以前年度一直在該單位“在建工程”科目核算，現(xiàn)已辦理竣工決算手續(xù)，并將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，單位自行建造的工程項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收合格交付使用時就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并開始計提折舊。請問在竣工決算后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時是否需要補(bǔ)提以前年度未計提的折舊？

答：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬。單位應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊（根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定無需計提折舊的除外）。該行政單位未按照準(zhǔn)則執(zhí)行，應(yīng)作為前期差錯，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理

問：在政府會計核算中，政府網(wǎng)站域名是否應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)？

答：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號，以下簡稱4號準(zhǔn)則）規(guī)定，無形資產(chǎn)是指政府會計主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從政府會計主體中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從政府會計主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。政府網(wǎng)站域名是政府網(wǎng)站的基本組成部分和重要身份標(biāo)識，按照國家有關(guān)政府網(wǎng)站域名管理的規(guī)定，政府網(wǎng)站主管單位統(tǒng)一審核把關(guān)政府網(wǎng)站域名的注冊、變更和注銷工作，政府網(wǎng)站主辦單位要按照“誰開設(shè)、誰申請、誰使用、誰負(fù)責(zé)”的原則管理政府網(wǎng)站域名，不得將已注冊的政府網(wǎng)站域名擅自轉(zhuǎn)給其他單位或個人使用。因此，政府網(wǎng)站域名不符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，在政府會計核算中不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。

問：某事業(yè)單位委托一家公司設(shè)計開發(fā)一款應(yīng)用程序并由該公司負(fù)責(zé)后期維護(hù)，合同約定開發(fā)期限為1年,后期維護(hù)期限為5年。該事業(yè)單位支付了相關(guān)款項(xiàng)，公司開具了發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。請問開發(fā)該應(yīng)用程序支付的款項(xiàng)是直接計入費(fèi)用還是計入無形資產(chǎn)？應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）規(guī)定，政府會計主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)。如果合同能夠明確區(qū)分開發(fā)價格和后期維護(hù)價格，且后期維護(hù)可以作為公司一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)對外出售的，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照合同確定的開發(fā)價格，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照合同確定的后期維護(hù)價格，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，按照合同總金額，貸記“銀行存款”等科目。如果合同無法明確區(qū)分開發(fā)價格和后期維護(hù)價格，或雖然區(qū)分了開發(fā)價格和后期維護(hù)價格，但后期維護(hù)與該應(yīng)用程序高度相關(guān)、無法作為一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)對外出售的，單位應(yīng)當(dāng)按照合同價格，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理

問：某市政府將本級政府部門管理的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施交由相關(guān)國有企業(yè)運(yùn)營，這些基礎(chǔ)設(shè)施是應(yīng)該由本級政府相關(guān)部門作為會計主體進(jìn)行確認(rèn)，還是由運(yùn)營企業(yè)作為會計主體進(jìn)行確認(rèn)？

答：按照《政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財會﹝2017﹞11號）等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，政府會計主體控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會計主體予以確認(rèn)；負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會計主體通過政府購買服務(wù)委托企業(yè)或其他主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。對于政府將其特許經(jīng)營權(quán)授予企業(yè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府方應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項(xiàng)目合同》（財會〔2019〕23號）及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；對于企業(yè)控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施，由企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算。

對于公路水路、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體的確定，還應(yīng)遵循《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會﹝2020﹞23號）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)水利基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會﹝2021﹞29號）等規(guī)定。

問：某事業(yè)單位負(fù)責(zé)城市綠化管理，購買了一批用于綠化儲備的林木，養(yǎng)在林場，單價每株幾千元到幾萬元不等，其購買的林木是否記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目？如果林木被用于公園、行政事業(yè)單位內(nèi)部及市政道路應(yīng)記入什么科目？

答：負(fù)責(zé)城市綠化管理的事業(yè)單位購入的用于綠化儲備的林木，養(yǎng)在林場，不應(yīng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，可以參照《政府會計準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資》（財會〔2017〕23號）相關(guān)規(guī)定，作為政府儲備物資進(jìn)行會計核算。儲備的林木用于公園、市政道路綠化的，應(yīng)當(dāng)由公園、市政道路管理部門作為公共基礎(chǔ)設(shè)施（市政基礎(chǔ)設(shè)施）進(jìn)行會計核算；儲備的林木用于行政事業(yè)單位內(nèi)部綠化，符合固定資產(chǎn)入賬條件的，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)行政事業(yè)單位作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。

關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的會計處理

問：高等學(xué)校等事業(yè)單位在職人員發(fā)放的年終一次性績效獎勵、平時發(fā)放的課時費(fèi)等納入績效工資范圍的薪酬，在財務(wù)會計處理中應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，還是在發(fā)放時直接計入費(fèi)用？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目核算按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費(fèi)等）、住房公積金等。因此，年終一次性發(fā)放的績效獎勵、平時發(fā)放的課時費(fèi)均屬于績效工資的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

問：行政事業(yè)單位在職人員出差取得的差旅費(fèi)補(bǔ)助，在財務(wù)會計處理中應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入”科目核算嗎？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入”核算除基本工資（含離退休費(fèi)）、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費(fèi)等）、住房公積金以外的其他應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的薪酬。通常情況下，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的支出在“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”中屬于“工資福利支出”或“對個人和家庭的補(bǔ)助”。差旅費(fèi)補(bǔ)助在“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”中屬于“商品和服務(wù)支出”，財務(wù)會計處理中應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入相關(guān)費(fèi)用，不通過“應(yīng)付職工薪酬——其他收入”科目核算。

關(guān)于凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余的會計處理

問：根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和政府會計準(zhǔn)則制度有關(guān)要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提專用基金。某科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計本年結(jié)余為正數(shù)，財務(wù)會計本期盈余為負(fù)數(shù)時，是否需要計提專用基金？

答：按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令108號）規(guī)定，專用基金包括職工福利基金和其他專用基金。職工福利基金是指按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。其他專用基金是指除職工福利基金外，按照有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。專用基金余額較多的，應(yīng)當(dāng)降低提取比例或者暫停提取。各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同本級財政部門確定。

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，年末，該科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，在財務(wù)會計下，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。同時，在預(yù)算會計下，借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“專用結(jié)余”科目。

問：《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中規(guī)定，從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中計提項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時，按照提取金額，預(yù)算會計借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目；《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》第三點(diǎn)“關(guān)于從財政科研項(xiàng)目中計提項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)的賬務(wù)處理”規(guī)定，在計提項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)時預(yù)算會計不做處理。上述規(guī)定中的“科研項(xiàng)目”和“財政科研項(xiàng)目”如何進(jìn)行區(qū)分？

答：《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》（財會〔2019〕24號）所稱“財政科研項(xiàng)目”，是指從本級政府財政部門直接撥款的科研項(xiàng)目；《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）中所稱“科研項(xiàng)目”，是指“財政科研項(xiàng)目”以外的項(xiàng)目，二者以是否直接從本級政府財政部門獲得撥款為區(qū)分依據(jù)。

問：事業(yè)單位預(yù)算會計專用結(jié)余的計提數(shù)必須與財務(wù)會計下的專用基金的計提數(shù)一致嗎？

答：專用結(jié)余核算的是事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的資金；專用基金核算的是事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，包括從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取、從收入中提取、以及按有關(guān)規(guī)定設(shè)置的專用基金，二者核算范圍不完全一致。其中，對于從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金和專用結(jié)余，兩者計提數(shù)應(yīng)當(dāng)是一致的。

關(guān)于收入的會計處理

問：政府會計制度下，事業(yè)單位收到的科研項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在何時確認(rèn)收入？事業(yè)單位為科研項(xiàng)目提供配套經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位收到科研項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi)時，按收到的資金金額，在財務(wù)會計下借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；在預(yù)算會計下借記“資金結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。單位按照科研合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入時，在財務(wù)會計下借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目；預(yù)算會計不作處理。單位確定合同完成進(jìn)度，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法。

事業(yè)單位為科研項(xiàng)目提供的配套經(jīng)費(fèi)，在單位內(nèi)部批準(zhǔn)立項(xiàng)并建立獨(dú)立的課題賬號后，單位預(yù)算管理部門在預(yù)算額度內(nèi)劃轉(zhuǎn)課題預(yù)算，以保證項(xiàng)目執(zhí)行過程中單獨(dú)核算與實(shí)時監(jiān)控，財務(wù)部門不確認(rèn)收入。

問：某科學(xué)事業(yè)單位作為牽頭單位承擔(dān)國家科技專項(xiàng)項(xiàng)目，單位實(shí)有資金賬戶收到相關(guān)部門（非本級政府財政部門）撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，其中部分經(jīng)費(fèi)需轉(zhuǎn)撥給其他單位，該單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

答：根據(jù)《關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補(bǔ)充規(guī)定》（財會〔2018〕23號），如果其他單位屬于項(xiàng)目任務(wù)書或合同書中明確注明的合作單位，牽頭單位收到付款方撥付的款項(xiàng)時，在財務(wù)會計下，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；同時，在預(yù)算會計下，按照相同的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。按照合同規(guī)定將合作項(xiàng)目款轉(zhuǎn)撥合作單位時，在財務(wù)會計下，按照實(shí)際轉(zhuǎn)撥的金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，在預(yù)算會計下，按照相同的金額，借記“事業(yè)預(yù)算收入”科目[轉(zhuǎn)撥當(dāng)年收到的合作項(xiàng)目款]或“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目[轉(zhuǎn)撥以前年度收到的合作項(xiàng)目款]，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

如果其他單位不屬于項(xiàng)目任務(wù)書或合同書中明確注明的合作單位，牽頭單位轉(zhuǎn)撥給其他單位的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照向其他單位購買商品或服務(wù)進(jìn)行會計處理。在財務(wù)會計下，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；在預(yù)算會計下，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。單位向其他單位支付款項(xiàng)時，按照支付的金額，在財務(wù)會計下，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“預(yù)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目；在預(yù)算會計下，按照支付的金額，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

問：某事業(yè)單位在本年12月與企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同，合同約定該項(xiàng)目于下年度1月啟動，且該合同相關(guān)收入已納入該單位下一年度部門預(yù)算。本年末，該單位按合同約定收到企業(yè)支付的首期合同款，已存入該單位實(shí)有資金賬戶。對于該筆款項(xiàng)，該單位應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理？

答：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）規(guī)定，對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款項(xiàng)，事業(yè)單位在收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；本年度不做預(yù)算會計處理。待下一年，財務(wù)會計中，單位應(yīng)當(dāng)按照合同完成進(jìn)度分期確認(rèn)相關(guān)收入，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)收入科目；同時在預(yù)算會計中，按照暫收款項(xiàng)的金額一次性確認(rèn)相關(guān)收入，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

關(guān)于預(yù)算管理一體化的會計處理

問：某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算管理一體化改革后，財政部門不再向單位零余額賬戶下達(dá)用款額度，該單位按規(guī)定不再使用“零余額賬戶用款額度”會計科目，但單位在代理銀行開立的零余額賬戶仍有發(fā)生額，是否還需登記零余額賬戶銀行存款日記賬？

答：本問題中，該單位零余額賬戶僅用于資金支付，并不反映資產(chǎn)存量。因此，單位可以不登記零余額賬戶銀行存款日記賬。