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財政部發(fā)布2022年第二批政府會計實(shí)施問答(27個)

2022-11-19 09:05:50

財政部發(fā)布2022年第二批政府會計實(shí)施問答(27個)


2022年11月15日,財政部會計司發(fā)布2022年第二批政府會計實(shí)施問答(27個),內(nèi)容涉及預(yù)付款項(xiàng)(4個)、投資(3個)、固定資產(chǎn)(7個)、無形資產(chǎn)(2個)、公共基礎(chǔ)設(shè)施(2個)、應(yīng)付職工薪酬(2個)、凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余(3個)、收入(3個)、預(yù)算管理一體化(1個)的會計處理。


財政部會計司

2022年11月15日


關(guān)于預(yù)付款項(xiàng)的會計處理


問:某事業(yè)單位與供應(yīng)商簽訂合同購買一批物資,合同約定,供應(yīng)商負(fù)責(zé)將該批物資運(yùn)送至指定地點(diǎn)并承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用,物資發(fā)出后單位支付全部貨款。合同簽訂當(dāng)日,供應(yīng)商發(fā)出該批物資并提供了發(fā)貨單,該單位據(jù)此支付了全部貨款,請問是記入“預(yù)付賬款”科目,還是“在途物品”科目?

  

答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,“預(yù)付賬款”科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位(或個人)的款項(xiàng),以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款;“在途物品”科目核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。本問題中,供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨,該事業(yè)單位也向供應(yīng)商支付了貨款,但物資尚未驗(yàn)收入庫,該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)記入“在途物品”科目。


問:某事業(yè)單位與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司簽訂了為期一年的服務(wù)器租賃合同。合同約定,該單位在服務(wù)期內(nèi)可使用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的服務(wù)器資源,服務(wù)器使用費(fèi)按季繳納,于每季度第1個工作日結(jié)算。合同簽訂后,該單位向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司支付了首期費(fèi)用,請問支付時該筆費(fèi)用在財務(wù)會計下應(yīng)記入“預(yù)付賬款”科目,還是“待攤費(fèi)用”科目?


答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,“待攤費(fèi)用”科目核算單位已經(jīng)支付,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司提供的服務(wù)器資源在合同履約期內(nèi)持續(xù)向該單位提供服務(wù),支付的該筆費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在支付當(dāng)月和本季度剩余月份內(nèi)平均攤銷。故支付該筆費(fèi)用時,該單位在財務(wù)會計下應(yīng)當(dāng)記入“待攤費(fèi)用”科目,并按月予以攤銷。在實(shí)務(wù)中,如果單位不要求編制中期財務(wù)報告,對于未跨年的服務(wù)費(fèi)用,簡化起見,單位在財務(wù)會計下可以于支付款項(xiàng)時直接計入相關(guān)費(fèi)用。


問:某事業(yè)單位職工預(yù)借差旅費(fèi),借款發(fā)生時,在財務(wù)會計下通過“其他應(yīng)收款”科目核算,能否同時在預(yù)算會計下借記“事業(yè)支出”等科目、貸記“資金結(jié)存”科目?


答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,該單位在借款發(fā)生時,在財務(wù)會計下,按照實(shí)際發(fā)生的金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“銀行存款”等科目,預(yù)算會計可不作處理。單位根據(jù)管理需要,也可以在借款發(fā)生時即在預(yù)算會計下進(jìn)行相應(yīng)會計處理,按照實(shí)際發(fā)生的金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“資金結(jié)存”科目。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》(財會〔2019〕13號)規(guī)定,年末結(jié)賬前,單位應(yīng)當(dāng)對暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理,并對納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會計處理。


問:某事業(yè)單位因工作需要為公務(wù)用車的加油卡充值,報銷時財務(wù)會計是做預(yù)付賬款還是庫存物品?


答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,“預(yù)付賬款”科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位(或個人)的款項(xiàng),以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款;“庫存物品”科目核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品,以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成本。單位為加油卡充值時,并未實(shí)際取得油料,在財務(wù)會計下應(yīng)當(dāng)記入“預(yù)付賬款”科目,后續(xù)在使用加油卡加油時,根據(jù)加油憑證將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入相關(guān)費(fèi)用。


關(guān)于投資的會計處理


問:某事業(yè)單位持有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額是否一定等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額?


答:根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》(財會〔2016〕12號 )規(guī)定,長期股權(quán)投資在取得時,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本,因長期股權(quán)投資取得方式不同,事業(yè)單位確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始入賬成本不一定等于按照持股比例計算確認(rèn)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。因此,權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額不一定等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。


但是,根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定,事業(yè)單位在新舊會計制度轉(zhuǎn)換時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額,調(diào)整新賬中長期股權(quán)投資的賬面余額,即此時長期股權(quán)投資的賬面余額等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。


問:某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中,發(fā)現(xiàn)該單位持有的一項(xiàng)公司股權(quán),因歷史原因尚未入賬,該項(xiàng)股權(quán)符合長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件,且單位并無出售計劃。自該單位持有股權(quán)至今該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤但未分配股利,因其他股東增資,單位所占股權(quán)比例下降、股權(quán)價值上升。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?

  

答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)“待處理財產(chǎn)損溢” 科目使用說明,對于資產(chǎn)清查過程中盤盈的非流動資產(chǎn),如屬于以前年度取得的,按照前期差錯處理,具體會計核算應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》(財會〔2018〕28號)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  

具體而言,該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)首先按照《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》(財會〔2016〕12號 )的相關(guān)規(guī)定,確認(rèn)該長期股權(quán)投資的核算方法。如果該長期股權(quán)投資采用成本法核算,按照確定的成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。如果該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,按照確定的成本,借記“長期股權(quán)投資——成本”科目,按照自該單位持有股權(quán)至今該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中單位應(yīng)享有的份額,借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,按照因其他股東增資導(dǎo)致該公司所有者權(quán)益增加中該單位應(yīng)享有的份額,借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

  

相關(guān)股權(quán)投資報經(jīng)批準(zhǔn)后,該單位應(yīng)當(dāng)按照記入“長期股權(quán)投資——成本”及“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目的金額,借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目;按照記入“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目的金額,借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后,借記“以前年度盈余調(diào)整”科目,貸記“累計盈余”科目。

  

單位編制財務(wù)報表時,還應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》(財會〔2018〕28號)相關(guān)規(guī)定對相關(guān)財務(wù)報表予以調(diào)整。


問:某市政府向本市市屬國有企業(yè)劃撥原屬本級政府部門的固定資產(chǎn)作為該國有企業(yè)的注冊資本金,該劃撥業(yè)務(wù)形成的國有企業(yè)股權(quán)投資的會計核算主體是政府還是政府國資管理部門?


答:《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》(財會〔2016〕12號 ,以下簡稱2號準(zhǔn)則)所稱“股權(quán)投資”,是指政府會計主體持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn),包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》(財會〔2020〕15號)規(guī)定,政府財政總會計應(yīng)當(dāng)按照財政總會計制度相關(guān)規(guī)定對本級政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)國務(wù)院和地方人民政府授權(quán)、代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的單位,與其履行出資人職責(zé)的國家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系,其履行出資人職責(zé)的行為不適用2號準(zhǔn)則規(guī)定,不作為單位的投資進(jìn)行會計處理。因此,本問題中對國有企業(yè)股權(quán)投資的會計核算主體應(yīng)當(dāng)是政府財政總會計。


關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理


問:某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中,盤盈一批以前年度購入的自用圖書。按照資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,未要求對此類資產(chǎn)進(jìn)行評估。請問該單位對于盤盈的圖書應(yīng)當(dāng)如何確定其入賬價值?

  

答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的,其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的,按照名義金額(人民幣1元)入賬。按照上述規(guī)定,該單位能夠取得該批圖書購入時開具的發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票注明的金額確定其入賬成本;如果無法取得購入發(fā)票但標(biāo)注定價的,應(yīng)當(dāng)按照所標(biāo)注定價的金額確定;沒有發(fā)票也無法確定定價,但能夠在市場上購買到相同圖書的,應(yīng)當(dāng)按照市場價格確定;如無法采用上述方法確定其入賬成本的,按照名義金額(人民幣1元)入賬。


問:某事業(yè)單位購入一批無需安裝的固定資產(chǎn),款項(xiàng)已支付,且該批固定資產(chǎn)在收到后已入賬。因疫情原因,該批固定資產(chǎn)在收到后一直存于倉庫并未啟用,請問這期間固定資產(chǎn)是否需要計提折舊?

  

答:根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》(財會〔2016〕12號)規(guī)定,政府會計主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊,但本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)(包括文物和陳列品,動植物,圖書、檔案;單獨(dú)計價入賬的土地,以名義金額計量的固定資產(chǎn))除外。此外,固定資產(chǎn)提足折舊后,無論是否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。除上述情形外,固定資產(chǎn)都需要計提折舊。因此,單位購入的固定資產(chǎn)雖未啟用,但不符合不計提折舊的條件,需要按規(guī)定計提折舊。


問:某科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)一項(xiàng)科研項(xiàng)目,因研究需要購置一臺儀器設(shè)備,該設(shè)備預(yù)計使用年限為十年,但該項(xiàng)目執(zhí)行期為三年,項(xiàng)目到期后該儀器設(shè)備的折舊應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?

  

答:根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》(財會〔2016〕12號)及《<政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》(財會〔2017〕4號)規(guī)定,政府會計主體應(yīng)當(dāng)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限并按月計提折舊,折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)折舊年限與項(xiàng)目執(zhí)行期無直接關(guān)系,無需保持一致。如果該單位按項(xiàng)目進(jìn)行核算,在該科研項(xiàng)目執(zhí)行期間,該儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入該項(xiàng)目的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用。項(xiàng)目結(jié)束后,該儀器設(shè)備應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計提折舊,并根據(jù)用途計入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。


問:根據(jù)某市政府部署,市機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門擬在新城區(qū)新建一批辦公樓,該機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門決定由其下屬事業(yè)單位代為建設(shè),項(xiàng)目預(yù)決算均由該事業(yè)單位填報。該事業(yè)單位是應(yīng)當(dāng)作為建設(shè)單位還是代建單位進(jìn)行會計處理?

  

答:根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》(財政部令第81號)規(guī)定,基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算由建設(shè)單位填報。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》(財會〔2019〕24號)規(guī)定,基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算的單位(即建設(shè)單位)作為會計核算主體。因此,該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)作為建設(shè)單位進(jìn)行會計處理。


問:基建項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出,是否應(yīng)當(dāng)全部作為待核銷基建支出處理?

  

答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,“在建工程——待核銷基建支出”科目,核算建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等不能形成資產(chǎn)的基建投資支出。因此,基建項(xiàng)目發(fā)生的上述支出,符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值;不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)作為待核銷基建支出處理。


問:某事業(yè)單位所在辦公樓是以前年度由其他政府部門無償調(diào)撥給其使用,該單位在接收辦公樓時并未進(jìn)行相關(guān)的會計處理?,F(xiàn)在如果要對該辦公樓進(jìn)行賬務(wù)處理,應(yīng)該怎么入賬?

  

答:根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》(財會〔2017〕4號)規(guī)定,通常情況下,單位購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時確認(rèn)。單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)及《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》(財會〔2019〕13號)關(guān)于無償調(diào)入資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

  

未按照上述規(guī)定執(zhí)行的,應(yīng)作為前期差錯,根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》(財會〔2018〕28號)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。


問:某行政單位已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn),在以前年度一直在該單位“在建工程”科目核算,現(xiàn)已辦理竣工決算手續(xù),并將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定,單位自行建造的工程項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收合格交付使用時就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并開始計提折舊。請問在竣工決算后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時是否需要補(bǔ)提以前年度未計提的折舊?

  

答:根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》(財會〔2016〕12號)規(guī)定,已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬。單位應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊(根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定無需計提折舊的除外)。該行政單位未按照準(zhǔn)則執(zhí)行,應(yīng)作為前期差錯,根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》(財會〔2018〕28號)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。


關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理


問:在政府會計核算中,政府網(wǎng)站域名是否應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)?

  

答:根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》(財會〔2016〕12號,以下簡稱4號準(zhǔn)則)規(guī)定,無形資產(chǎn)是指政府會計主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的,符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):(1)能夠從政府會計主體中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從政府會計主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。政府網(wǎng)站域名是政府網(wǎng)站的基本組成部分和重要身份標(biāo)識,按照國家有關(guān)政府網(wǎng)站域名管理的規(guī)定,政府網(wǎng)站主管單位統(tǒng)一審核把關(guān)政府網(wǎng)站域名的注冊、變更和注銷工作,政府網(wǎng)站主辦單位要按照“誰開設(shè)、誰申請、誰使用、誰負(fù)責(zé)”的原則管理政府網(wǎng)站域名,不得將已注冊的政府網(wǎng)站域名擅自轉(zhuǎn)給其他單位或個人使用。因此,政府網(wǎng)站域名不符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),在政府會計核算中不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。


問:某事業(yè)單位委托一家公司設(shè)計開發(fā)一款應(yīng)用程序并由該公司負(fù)責(zé)后期維護(hù),合同約定開發(fā)期限為1年,后期維護(hù)期限為5年。該事業(yè)單位支付了相關(guān)款項(xiàng),公司開具了發(fā)票,發(fā)票內(nèi)容為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。請問開發(fā)該應(yīng)用程序支付的款項(xiàng)是直接計入費(fèi)用還是計入無形資產(chǎn)?應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

  

答:根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》(財會〔2016〕12號)規(guī)定,政府會計主體委托軟件公司開發(fā)的軟件,視同外購無形資產(chǎn)。如果合同能夠明確區(qū)分開發(fā)價格和后期維護(hù)價格,且后期維護(hù)可以作為公司一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)對外出售的,該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照合同確定的開發(fā)價格,借記“無形資產(chǎn)”科目,按照合同確定的后期維護(hù)價格,借記“長期待攤費(fèi)用”科目,按照合同總金額,貸記“銀行存款”等科目。如果合同無法明確區(qū)分開發(fā)價格和后期維護(hù)價格,或雖然區(qū)分了開發(fā)價格和后期維護(hù)價格,但后期維護(hù)與該應(yīng)用程序高度相關(guān)、無法作為一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)對外出售的,單位應(yīng)當(dāng)按照合同價格,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。


關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理


問:某市政府將本級政府部門管理的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施交由相關(guān)國有企業(yè)運(yùn)營,這些基礎(chǔ)設(shè)施是應(yīng)該由本級政府相關(guān)部門作為會計主體進(jìn)行確認(rèn),還是由運(yùn)營企業(yè)作為會計主體進(jìn)行確認(rèn)?

  

答:按照《政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》(財會﹝2017﹞11號)等相關(guān)規(guī)定,通常情況下,政府會計主體控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會計主體予以確認(rèn);負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會計主體通過政府購買服務(wù)委托企業(yè)或其他主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的,該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。對于政府將其特許經(jīng)營權(quán)授予企業(yè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施,政府方應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項(xiàng)目合同》(財會〔2019〕23號)及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體;對于企業(yè)控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施,由企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算。

  

對于公路水路、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體的確定,還應(yīng)遵循《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》(財會﹝2020﹞23號)、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)水利基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》(財會﹝2021﹞29號)等規(guī)定。


問:某事業(yè)單位負(fù)責(zé)城市綠化管理,購買了一批用于綠化儲備的林木,養(yǎng)在林場,單價每株幾千元到幾萬元不等,其購買的林木是否記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目?如果林木被用于公園、行政事業(yè)單位內(nèi)部及市政道路應(yīng)記入什么科目?

  

答:負(fù)責(zé)城市綠化管理的事業(yè)單位購入的用于綠化儲備的林木,養(yǎng)在林場,不應(yīng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,可以參照《政府會計準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資》(財會〔2017〕23號)相關(guān)規(guī)定,作為政府儲備物資進(jìn)行會計核算。儲備的林木用于公園、市政道路綠化的,應(yīng)當(dāng)由公園、市政道路管理部門作為公共基礎(chǔ)設(shè)施(市政基礎(chǔ)設(shè)施)進(jìn)行會計核算;儲備的林木用于行政事業(yè)單位內(nèi)部綠化,符合固定資產(chǎn)入賬條件的,應(yīng)當(dāng)由相關(guān)行政事業(yè)單位作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。


關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的會計處理


問:高等學(xué)校等事業(yè)單位在職人員發(fā)放的年終一次性績效獎勵、平時發(fā)放的課時費(fèi)等納入績效工資范圍的薪酬,在財務(wù)會計處理中應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,還是在發(fā)放時直接計入費(fèi)用?

  

答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,“應(yīng)付職工薪酬”科目核算按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(含長期聘用人員)及為職工支付的各種薪酬,包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績效工資)、改革性補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費(fèi)等)、住房公積金等。因此,年終一次性發(fā)放的績效獎勵、平時發(fā)放的課時費(fèi)均屬于績效工資的范圍,應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。


問:行政事業(yè)單位在職人員出差取得的差旅費(fèi)補(bǔ)助,在財務(wù)會計處理中應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入”科目核算嗎?

  

答:根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,“應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入”核算除基本工資(含離退休費(fèi))、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績效工資)、改革性補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費(fèi)等)、住房公積金以外的其他應(yīng)付給職工(含長期聘用人員)及為職工支付的薪酬。通常情況下,通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的支出在“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”中屬于“工資福利支出”或“對個人和家庭的補(bǔ)助”。差旅費(fèi)補(bǔ)助在“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”中屬于“商品和服務(wù)支出”,財務(wù)會計處理中應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入相關(guān)費(fèi)用,不通過“應(yīng)付職工薪酬——其他收入”科目核算。


關(guān)于凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余的會計處理


問:根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和政府會計準(zhǔn)則制度有關(guān)要求,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提專用基金。某科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計本年結(jié)余為正數(shù),財務(wù)會計本期盈余為負(fù)數(shù)時,是否需要計提專用基金?

  

答:按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令108號)規(guī)定,專用基金包括職工福利基金和其他專用基金。職工福利基金是指按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入,用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。其他專用基金是指除職工福利基金外,按照有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。專用基金余額較多的,應(yīng)當(dāng)降低提取比例或者暫停提取。各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法,國家有統(tǒng)一規(guī)定的,按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行;沒有統(tǒng)一規(guī)定的,由主管部門會同本級財政部門確定。

  

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規(guī)定,年末,該科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,按照預(yù)算會計下計算的提取金額,在財務(wù)會計下,借記“本年盈余分配”科目,貸記“專用基金”科目。同時,在預(yù)算會計下,借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目,貸記“專用結(jié)余”科目。


問:《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中規(guī)定,從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中計提項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時,按照提取金額,預(yù)算會計借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“非財政撥款結(jié)余”科目;《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》第三點(diǎn)“關(guān)于從財政科研項(xiàng)目中計提項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)的賬務(wù)處理”規(guī)定,在計提項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)時預(yù)算會計不做處理。上述規(guī)定中的“科研項(xiàng)目”和“財政科研項(xiàng)目”如何進(jìn)行區(qū)分?

  

答:《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》(財會〔2019〕24號)所稱“財政科研項(xiàng)目”,是指從本級政府財政部門直接撥款的科研項(xiàng)目;《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)中所稱“科研項(xiàng)目”,是指“財政科研項(xiàng)目”以外的項(xiàng)目,二者以是否直接從本級政府財政部門獲得撥款為區(qū)分依據(jù)。


問:事業(yè)單位預(yù)算會計專用結(jié)余的計提數(shù)必須與財務(wù)會計下的專用基金的計提數(shù)一致嗎?

  

答:專用結(jié)余核算的是事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的資金;專用基金核算的是事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),包括從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取、從收入中提取、以及按有關(guān)規(guī)定設(shè)置的專用基金,二者核算范圍不完全一致。其中,對于從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金和專用結(jié)余,兩者計提數(shù)應(yīng)當(dāng)是一致的。


關(guān)于收入的會計處理


問:政府會計制度下,事業(yè)單位收到的科研項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)在何時確認(rèn)收入?事業(yè)單位為科研項(xiàng)目提供配套經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?

  

答:根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定,事業(yè)單位收到科研項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi)時,按收到的資金金額,在財務(wù)會計下借記“銀行存款”等科目,貸記“預(yù)收賬款”科目;在預(yù)算會計下借記“資金結(jié)存”科目,貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。單位按照科研合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入時,在財務(wù)會計下借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“事業(yè)收入”科目;預(yù)算會計不作處理。單位確定合同完成進(jìn)度,應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),選擇累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法。

  

事業(yè)單位為科研項(xiàng)目提供的配套經(jīng)費(fèi),在單位內(nèi)部批準(zhǔn)立項(xiàng)并建立獨(dú)立的課題賬號后,單位預(yù)算管理部門在預(yù)算額度內(nèi)劃轉(zhuǎn)課題預(yù)算,以保證項(xiàng)目執(zhí)行過程中單獨(dú)核算與實(shí)時監(jiān)控,財務(wù)部門不確認(rèn)收入。


問:某科學(xué)事業(yè)單位作為牽頭單位承擔(dān)國家科技專項(xiàng)項(xiàng)目,單位實(shí)有資金賬戶收到相關(guān)部門(非本級政府財政部門)撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),其中部分經(jīng)費(fèi)需轉(zhuǎn)撥給其他單位,該單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?

  

答:根據(jù)《關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補(bǔ)充規(guī)定》(財會〔2018〕23號),如果其他單位屬于項(xiàng)目任務(wù)書或合同書中明確注明的合作單位,牽頭單位收到付款方撥付的款項(xiàng)時,在財務(wù)會計下,按照收到的款項(xiàng)金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“預(yù)收賬款”科目;同時,在預(yù)算會計下,按照相同的金額,借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。按照合同規(guī)定將合作項(xiàng)目款轉(zhuǎn)撥合作單位時,在財務(wù)會計下,按照實(shí)際轉(zhuǎn)撥的金額,借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,在預(yù)算會計下,按照相同的金額,借記“事業(yè)預(yù)算收入”科目[轉(zhuǎn)撥當(dāng)年收到的合作項(xiàng)目款]或“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目[轉(zhuǎn)撥以前年度收到的合作項(xiàng)目款],貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

  

如果其他單位不屬于項(xiàng)目任務(wù)書或合同書中明確注明的合作單位,牽頭單位轉(zhuǎn)撥給其他單位的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照向其他單位購買商品或服務(wù)進(jìn)行會計處理。在財務(wù)會計下,按照收到的款項(xiàng)金額,借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目;在預(yù)算會計下,按照收到的款項(xiàng)金額,借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。單位向其他單位支付款項(xiàng)時,按照支付的金額,在財務(wù)會計下,借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“預(yù)付賬款”等科目,貸記“銀行存款”科目;在預(yù)算會計下,按照支付的金額,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。


問:某事業(yè)單位在本年12月與企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同,合同約定該項(xiàng)目于下年度1月啟動,且該合同相關(guān)收入已納入該單位下一年度部門預(yù)算。本年末,該單位按合同約定收到企業(yè)支付的首期合同款,已存入該單位實(shí)有資金賬戶。對于該筆款項(xiàng),該單位應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理?

  

答:根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》(財會〔2019〕13號)規(guī)定,對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款項(xiàng),事業(yè)單位在收到款項(xiàng)時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;本年度不做預(yù)算會計處理。待下一年,財務(wù)會計中,單位應(yīng)當(dāng)按照合同完成進(jìn)度分期確認(rèn)相關(guān)收入,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記有關(guān)收入科目;同時在預(yù)算會計中,按照暫收款項(xiàng)的金額一次性確認(rèn)相關(guān)收入,借記“資金結(jié)存”科目,貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。


關(guān)于預(yù)算管理一體化的會計處理


問:某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算管理一體化改革后,財政部門不再向單位零余額賬戶下達(dá)用款額度,該單位按規(guī)定不再使用“零余額賬戶用款額度”會計科目,但單位在代理銀行開立的零余額賬戶仍有發(fā)生額,是否還需登記零余額賬戶銀行存款日記賬?

  

答:本問題中,該單位零余額賬戶僅用于資金支付,并不反映資產(chǎn)存量。因此,單位可以不登記零余額賬戶銀行存款日記賬。

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