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【法規(guī)速遞】修訂發(fā)布《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》的公告

2021-07-12 16:01:27

國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》的公告


國家稅務(wù)總局公告2021年第18號


      根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號)和《財政部?商務(wù)部?稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》(2019年第91號)規(guī)定,經(jīng)商財政部,現(xiàn)修訂發(fā)布《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》(2020年第6號)到期停止執(zhí)行。


      特此公告。

國家稅務(wù)總局

2021年6月22日

研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法


      第 一 條?為規(guī)范研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理,根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號)和《財政部?商務(wù)部?稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》(2019年第91號,以下簡稱91號公告)規(guī)定,制定本辦法。


      第二條?符合條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)(以下簡稱研發(fā)機(jī)構(gòu))采購國產(chǎn)設(shè)備,按照本辦法全額退還增值稅(以下簡稱采購國產(chǎn)設(shè)備退稅)。


      第三條?本辦法第二條所稱研發(fā)機(jī)構(gòu)、國產(chǎn)設(shè)備的具體條件和范圍,按照91號公告規(guī)定執(zhí)行。


      第四條?主管研發(fā)機(jī)構(gòu)退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān))負(fù)責(zé)辦理研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的備案、審核及后續(xù)管理工作。


      第五條?研發(fā)機(jī)構(gòu)享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策,應(yīng)于首次申報退稅時,持以下資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅備案手續(xù):


      (一)符合91號公告第 一條、第二條規(guī)定的研發(fā)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明資料。


      (二)內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退(免)稅備案表》。該備案表在《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報有關(guān)問題的公告》(2018年第16號)發(fā)布。其中,“企業(yè)類型”選擇“其他單位”;“出口退(免)稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)”或“外資研發(fā)中心”;其他欄次按填表說明填寫。


      (三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。


      本辦法下發(fā)前,已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的研發(fā)機(jī)構(gòu),無需再次辦理備案。


      第六條?研發(fā)機(jī)構(gòu)備案資料齊全,《出口退(免)稅備案表》填寫內(nèi)容符合要求,簽字、印章完整的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以備案。備案資料或填寫內(nèi)容不符合要求的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)一次性告知研發(fā)機(jī)構(gòu),待其補(bǔ)正后再予備案。


       第七條?已辦理備案的研發(fā)機(jī)構(gòu),《出口退(免)稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的,應(yīng)自變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更。


      第八條?研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項的,應(yīng)持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案撤回。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退稅款后,辦理備案撤回。


      研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅備案撤回。


      第九條?外資研發(fā)中心因自身條件發(fā)生變化不再符合91號公告第二條規(guī)定條件的,應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回,并自條件變化之日起,停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策。未按照規(guī)定辦理退稅備案撤回,并繼續(xù)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的,依照本辦法第十九條規(guī)定處理。


      第十條?研發(fā)機(jī)構(gòu)新設(shè)、變更或者撤銷的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)核定研發(fā)機(jī)構(gòu)的牽頭部門提供的名單及注明的相關(guān)資質(zhì)起止時間,辦理有關(guān)退稅事項。


      第十一條?研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報期限,為采購國產(chǎn)設(shè)備之日(以發(fā)票開具日期為準(zhǔn))次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。


      研發(fā)機(jī)構(gòu)未在規(guī)定期限內(nèi)申報辦理退稅的,根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)第四條的規(guī)定,在收齊相關(guān)憑證及電子信息后,即可申報辦理退稅。


      第十二條?已備案的研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)在退稅申報期內(nèi),憑下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅:


      (一)《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》。該申報表在《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》(2021年第15號)發(fā)布。填寫該表時,應(yīng)在備注欄填寫“科技開發(fā)、科學(xué)研究、教學(xué)設(shè)備”。


      (二)采購國產(chǎn)設(shè)備合同。


      (三)增值稅專用發(fā)票,或者開具時間為2021年1月1日至本辦法發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票(不含增值稅普通發(fā)票中的卷票,下同)。


      (四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。


      上述增值稅專用發(fā)票,應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)用途為“用于出口退稅”。


      第十三條?屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合規(guī)定的,應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。


      研發(fā)機(jī)構(gòu)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,屬于下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取發(fā)函調(diào)查或其他方式調(diào)查,在確認(rèn)增值稅發(fā)票真實、發(fā)票所列設(shè)備已按規(guī)定申報納稅后,方可辦理退稅:


      (一)審核中發(fā)現(xiàn)疑點,經(jīng)核實仍不能排除疑點的。


      (二)增值稅一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票申報退稅的。


      (三)非增值稅一般納稅人申報退稅的。


      第十四條?研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額,為增值稅發(fā)票上注明的稅額。


      第十五條?研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,已用于進(jìn)項稅額抵扣的,不得申報退稅;已用于退稅的,不得用于進(jìn)項稅額抵扣。


      第十六條?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅情況臺賬,記錄國產(chǎn)設(shè)備的型號、發(fā)票開具時間、價格、已退稅額等情況。


      第十七條?已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備,自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi),設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的,研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照下列計算公式,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。


      應(yīng)補(bǔ)繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值)


      設(shè)備折余價值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊


      累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算。


      第十八條?研發(fā)機(jī)構(gòu)涉及重大稅收違法失信案件,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法失信案件信息公布辦法〉的公告》(2018年第54號)被公布信息的,研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自案件信息公布之日起,停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策,并在30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。研發(fā)機(jī)構(gòu)違法失信案件信息停止公布并從公告欄撤出的,自信息撤出之日起,研發(fā)機(jī)構(gòu)可重新辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案,其采購的國產(chǎn)設(shè)備可繼續(xù)享受退稅政策。未按照規(guī)定辦理退稅備案撤回,并繼續(xù)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的,依照本辦法第十九條規(guī)定處理。


      第十九條?研發(fā)機(jī)構(gòu)采取假冒采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格、虛構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、增值稅發(fā)票既申報抵扣又申報退稅、提供虛假退稅申報資料等手段,騙取采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款,并依照稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。


      第二十條?本辦法未明確的其他退稅管理事項,比照出口退稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。


      第二十一條?本辦法施行期限為2021年1月1日至2023年12月31日,以增值稅發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。



關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀



      根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號,以下簡稱財稅6號公告)和《財政部?商務(wù)部?稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》(2019年第91號,以下簡稱91號公告)的規(guī)定,延長研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的執(zhí)行期限至2023年12月31日。為便于研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理國產(chǎn)設(shè)備退稅,我們修訂發(fā)布了《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?,F(xiàn)解讀如下:


      一、《辦法》執(zhí)行期限延期的背景是什么?


      為鼓勵科學(xué)研究行業(yè)技術(shù)開發(fā),國家對研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備給予了全額退還增值稅的政策。


      經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部會同商務(wù)部和稅務(wù)總局發(fā)布了91號公告,明確自2019年1月1日至2020年12月31日,繼續(xù)對研發(fā)機(jī)構(gòu)(包括內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅,并規(guī)定具體退稅管理辦法由稅務(wù)總局會同財政部制定。為落實91號公告,便于研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,經(jīng)商財政部,稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法>的公告》(2020年第6號,以下簡稱總局6號公告)。2021年3月,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部會同我局發(fā)布了財稅6號公告,明確91號公告的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。據(jù)此,我們修訂發(fā)布了《辦法》,實施期限明確為2021年1月1日至2023年12月31日。


      二、研發(fā)機(jī)構(gòu)和國產(chǎn)設(shè)備的具體范圍是什么?


      辦理增值稅退稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)和國產(chǎn)設(shè)備的具體范圍,按照91號公告第 一條、第二條和第四條的規(guī)定執(zhí)行。


      三、研發(fā)機(jī)構(gòu)如何辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案?


      適用采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的研發(fā)機(jī)構(gòu),應(yīng)于首次申報采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅時辦理退稅備案手續(xù)。辦理手續(xù)時需要的相關(guān)資料包括研發(fā)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明資料、《出口退(免)稅備案表》等。需要提醒的是,《出口退(免)稅備案表》內(nèi)容填寫要真實、完整,其中,“企業(yè)類型”選擇“其他單位”,“出口退(免)稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)(簡寫:內(nèi)資機(jī)構(gòu))”或“外資研發(fā)中心(簡寫:外資中心)”,其他欄次按填表說明填寫。


      同時,為減輕納稅人負(fù)擔(dān),《辦法》下發(fā)前已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的研發(fā)機(jī)構(gòu),無需再次辦理備案。


      四、研發(fā)機(jī)構(gòu)如何辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的變更和撤回?


      (一)如何辦理備案變更。已辦理備案的研發(fā)機(jī)構(gòu),《出口退(免)稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的,須自變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更。


      (二)如何辦理撤回。研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項的,應(yīng)持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案撤回。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退稅款后,辦理備案撤回。外資研發(fā)中心在退稅資格復(fù)審前,因自身條件發(fā)生變化,已不符合研發(fā)機(jī)構(gòu)的條件,應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。


五、研發(fā)機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報?


      研發(fā)機(jī)構(gòu)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時,需提交《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》、采購國產(chǎn)設(shè)備合同、增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票等資料??赊k理的退稅額,為增值稅發(fā)票上注明的稅額。


      其中,為減輕納稅人申報負(fù)擔(dān),總局在出口退稅系統(tǒng)整合工作中,將《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》樣式進(jìn)行了優(yōu)化、調(diào)整,并已通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》(2021年第15號)明確。因此,研發(fā)機(jī)構(gòu)申報退稅時,應(yīng)使用總局公告2021年第15號明確的《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》,不再使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(2012年第24號)所附的《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》。


      上述增值稅發(fā)票的具體要求:


      1.增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)用途為“用于出口退稅”。


      2.增值稅普通發(fā)票。為開具時間為2021年1月1日至公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票[不含增值稅普通發(fā)票(卷票)]。


      研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,已用于進(jìn)項稅額抵扣的,不得申報退稅;已用于退稅的,不得用于進(jìn)項稅額抵扣。


      需要強(qiáng)調(diào)的是,由于目前增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺已全面上線,因此,《辦法》明確,上述允許辦理退稅的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)用途為“用于出口退稅”。


      六、研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理退稅的申報期限規(guī)定如何?


      研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備申報期限為采購國產(chǎn)設(shè)備之日(以發(fā)票開具日期為準(zhǔn))次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。


      同時,為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境,更好服務(wù)市場主體,避免納稅人因未及時收齊退稅憑證而無法申報辦理退稅,根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)第四條“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的,在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后,即可申報辦理出口退(免)稅”的規(guī)定,《辦法》明確,若研發(fā)機(jī)構(gòu)未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報退稅,待收齊憑證及信息后,仍可繼續(xù)申報辦理退稅。如,某研發(fā)機(jī)構(gòu)于2021年12月1日采購了國產(chǎn)設(shè)備,相關(guān)退稅憑證及信息于2022年5月30日收齊,該研發(fā)機(jī)構(gòu)可繼續(xù)申報辦理退稅。


      七、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核辦理退稅?


      屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合規(guī)定的,應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。


      研發(fā)機(jī)構(gòu)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,如果屬于“審核中發(fā)現(xiàn)疑點,經(jīng)核實仍不能排除疑點”“增值稅一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票申報退稅”“非增值稅一般納稅人申報退稅”情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取發(fā)函調(diào)查或其他方式調(diào)查,在確認(rèn)增值稅發(fā)票真實,且發(fā)票所列設(shè)備已由上游按規(guī)定申報納稅后,方可辦理退稅。


      八、已退稅的國產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移或移作他用如何處理?


      已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備,自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi),設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的,研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。補(bǔ)繳已退稅款按以下方法計算:


      應(yīng)補(bǔ)繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值)


      設(shè)備折余價值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊


累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算。


      九、如果研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生違法違規(guī),如何處理?


      研發(fā)機(jī)構(gòu)騙取采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款,并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。研發(fā)機(jī)構(gòu)涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的,研發(fā)機(jī)構(gòu)將停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策,并應(yīng)及時辦理退稅備案撤回。


      十、《辦法》的執(zhí)行期限規(guī)定是什么?


      《辦法》的施行期限為2021年1月1日至2023年12月31日,以增值稅發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。


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