剛出爐的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號，以下簡稱17號公告）第五條“五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題”規(guī)定：
企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。很多民營企業(yè)家都利用文物、藝術(shù)品避稅。比如：某民營老板在1998年一次拍賣會上拍得一幅明朝宣德皇帝的楷書作品，當(dāng)時成交價格是25萬元。他把這25萬元計入了企業(yè)成本。在之后的五年中，這一“固定資產(chǎn)”按平均年限法折舊，每年年折舊20%。每年都可以在企業(yè)所得稅稅前計入成本扣除，五年后折舊完畢，屬于零資產(chǎn)，可以隨意支配。但是，這幅明朝宣德皇帝的楷書作品在五年后已經(jīng)漲至兩百萬元。在中國的企業(yè)所得稅稅制中，古玩字畫收藏品并沒有被列入“固定資產(chǎn)”，但也沒有明確被排除在固定資產(chǎn)外，所以稅務(wù)部門在征稅時都將其默認(rèn)為企業(yè)文化投資的經(jīng)營成本。所以民營企業(yè)家大多以企業(yè)名義競拍這些藝術(shù)品，得手后不是用于裝點(diǎn)企業(yè)門面，就是搞了企業(yè)博物館，再不就是深鎖柜中，所有的開銷都掛在企業(yè)賬上，攤?cè)肫髽I(yè)經(jīng)營成本。由于方法簡單安全，購買古玩字畫收藏品這種避稅方法被民營企業(yè)家大肆利用。越來越多的人加入到收藏的隊伍中。如果你問他們?yōu)槭裁茨敲聪矚g收藏？他們會告訴你：“經(jīng)過多年的商場追逐，我們這些企業(yè)家在物質(zhì)生活已經(jīng)得到滿足，現(xiàn)在要開始透過欣賞和品味古玩字畫追求文化精神上的享受。當(dāng)然，我們也會抱有一種投資者的心態(tài)，期待自己所收藏的藝術(shù)品能夠升值?！?/span>此話聽似在理，但實(shí)情是這些民營老板懂收藏的不足10%，他們投資書畫藝術(shù)品主要是為了避稅，這是書畫拍賣業(yè)內(nèi)人士皆知的事實(shí)。很多稅收籌劃專家，在給民營企業(yè)老板做稅務(wù)籌劃的時候，也會貢獻(xiàn)此計策。此計策，本質(zhì)上是鉆了法律的空子，依據(jù)中國《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)話細(xì)則》的規(guī)定：固定資產(chǎn)是使用年限超過一年，與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具等；不屬于上列范圍，單位價值超過兩千元并且使用年限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。如此一來，書畫自然能成為“固定資產(chǎn)”。
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告
為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革，更好服務(wù)市場主體，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡稱稅法）等相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題公告如下：一、關(guān)于公益性捐贈支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。二、關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題1.購買方企業(yè)購買可轉(zhuǎn)換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)依法申報繳納企業(yè)所得稅。2.購買方企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時，將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的，該應(yīng)收未收利息即使會計上未確認(rèn)收入，稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報納稅；轉(zhuǎn)換后以該債券購買價、應(yīng)收未收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本。（二）發(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。三、關(guān)于跨境混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理問題境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號）第 一條規(guī)定的條件的，可以按照該公告第二條第 一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，但同時符合以下兩種情形的除外：（一）該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；（二）境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。同時符合上述第（一）項和第（二）項規(guī)定情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。六、關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認(rèn)問題企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時間確認(rèn)收入。
