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【技術(shù)與探討】新規(guī)出爐,利用文物、藝術(shù)品避稅的“稅收籌劃”方案被堵了!

2021-07-12 15:51:29

剛出爐的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號(hào)公告)第五條“五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題”規(guī)定:


企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的,作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用,不得稅前扣除。

很多民營(yíng)企業(yè)家都利用文物、藝術(shù)品避稅。

比如:某民營(yíng)老板在1998年一次拍賣(mài)會(huì)上拍得一幅明朝宣德皇帝的楷書(shū)作品,當(dāng)時(shí)成交價(jià)格是25萬(wàn)元。他把這25萬(wàn)元計(jì)入了企業(yè)成本。

賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn)  25
    貸:銀行存款   25

在之后的五年中,這一“固定資產(chǎn)”按平均年限法折舊,每年年折舊20%。
借:管理費(fèi)用    5
     貸:累計(jì)折舊   5

每年都可以在企業(yè)所得稅稅前計(jì)入成本扣除,五年后折舊完畢,屬于零資產(chǎn),可以隨意支配。但是,這幅明朝宣德皇帝的楷書(shū)作品在五年后已經(jīng)漲至兩百萬(wàn)元。

在中國(guó)的企業(yè)所得稅稅制中,古玩字畫(huà)收藏品并沒(méi)有被列入“固定資產(chǎn)”,但也沒(méi)有明確被排除在固定資產(chǎn)外,所以稅務(wù)部門(mén)在征稅時(shí)都將其默認(rèn)為企業(yè)文化投資的經(jīng)營(yíng)成本。所以民營(yíng)企業(yè)家大多以企業(yè)名義競(jìng)拍這些藝術(shù)品,得手后不是用于裝點(diǎn)企業(yè)門(mén)面,就是搞了企業(yè)博物館,再不就是深鎖柜中,所有的開(kāi)銷(xiāo)都掛在企業(yè)賬上,攤?cè)肫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

由于方法簡(jiǎn)單安全,購(gòu)買(mǎi)古玩字畫(huà)收藏品這種避稅方法被民營(yíng)企業(yè)家大肆利用。越來(lái)越多的人加入到收藏的隊(duì)伍中。

如果你問(wèn)他們?yōu)槭裁茨敲聪矚g收藏?他們會(huì)告訴你:“經(jīng)過(guò)多年的商場(chǎng)追逐,我們這些企業(yè)家在物質(zhì)生活已經(jīng)得到滿(mǎn)足,現(xiàn)在要開(kāi)始透過(guò)欣賞和品味古玩字畫(huà)追求文化精神上的享受。當(dāng)然,我們也會(huì)抱有一種投資者的心態(tài),期待自己所收藏的藝術(shù)品能夠升值。”

此話(huà)聽(tīng)似在理,但實(shí)情是這些民營(yíng)老板懂收藏的不足10%,他們投資書(shū)畫(huà)藝術(shù)品主要是為了避稅,這是書(shū)畫(huà)拍賣(mài)業(yè)內(nèi)人士皆知的事實(shí)。

很多稅收籌劃專(zhuān)家,在給民營(yíng)企業(yè)老板做稅務(wù)籌劃的時(shí)候,也會(huì)貢獻(xiàn)此計(jì)策。

此計(jì)策,本質(zhì)上是鉆了法律的空子,依據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)話(huà)細(xì)則》的規(guī)定:固定資產(chǎn)是使用年限超過(guò)一年,與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具等;不屬于上列范圍,單位價(jià)值超過(guò)兩千元并且使用年限超過(guò)兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。如此一來(lái),書(shū)畫(huà)自然能成為“固定資產(chǎn)”。

現(xiàn)在國(guó)家終于出手,堵住了這個(gè)漏洞。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)

為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》,深入開(kāi)展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”,推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革,更好服務(wù)市場(chǎng)主體,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)等相關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題公告如下:

一、關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問(wèn)題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出,凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

二、關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理問(wèn)題

(一)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)的稅務(wù)處理

1.購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)購(gòu)買(mǎi)可轉(zhuǎn)換債券,在其持有期間按照約定利率取得的利息收入,應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

2.購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí),將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的,該應(yīng)收未收利息即使會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入,稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報(bào)納稅;轉(zhuǎn)換后以該債券購(gòu)買(mǎi)價(jià)、應(yīng)收未收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本。

(二)發(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理

1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息,按照規(guī)定在稅前扣除。

2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購(gòu)買(mǎi)方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的,其應(yīng)付未付利息視同已支付,按照規(guī)定在稅前扣除。

三、關(guān)于跨境混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題

境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿(mǎn)足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(2013年第41號(hào))第 一條規(guī)定的條件的,可以按照該公告第二條第 一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,但同時(shí)符合以下兩種情形的除外:

(一)該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系;

(二)境外投資者所在國(guó)家(地區(qū))將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益,且不征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)符合上述第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定情形的,境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息,不得進(jìn)行稅前扣除。

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

(一)企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的,以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的,可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額,作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),改為查賬征稅后,按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷(xiāo)年限,扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)額并在稅前扣除。

五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的,作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用,不得稅前扣除。

六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等,凡由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付,如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2021年6月22日


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