江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)提示函

發(fā)布日期：2021-05-13  發(fā)稿人：江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

蘇會(huì)協(xié)函〔2021〕9號(hào)

全省各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　近年來(lái)，科技、審計(jì)等部門(mén)在開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核、高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)扶持資金核查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)并通報(bào)了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中存在申報(bào)材料造假、真實(shí)性存疑、數(shù)據(jù)偏差過(guò)大等情況。鑒此，為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量，防范可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織行業(yè)專(zhuān)家專(zhuān)題研究，現(xiàn)作出如下提示：

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》第 一章《總則》中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出以下職業(yè)道德要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范也要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查?！?/span>

　　合理有效的監(jiān)督業(yè)務(wù)助理人員的工作，是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量，完成各項(xiàng)任務(wù)，向客戶(hù)提供符合質(zhì)量要求服務(wù)的必要保證。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，監(jiān)督業(yè)務(wù)助理人員的工作具體應(yīng)包括以下方面：

　　（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)執(zhí)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作；

　?。?）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在考慮這些事項(xiàng)后，可能決定提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，或在各成員之間做適當(dāng)?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補(bǔ)救措施使其執(zhí)行的工作達(dá)到計(jì)劃方案的要求；

　?。?）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；

　?。?）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

　　在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。?）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；

　　（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；

　　（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

　?。?）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

　?。?）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

　?。?）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

　?。?）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

　　《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》第五十九條規(guī)定：“針對(duì)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)定下列質(zhì)量目標(biāo)：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是否接受或保持某項(xiàng)客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)所作出的判斷是適當(dāng)?shù)?，充分考慮了下列方面：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否針對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶(hù)（包括客戶(hù)的管理層和治理層）的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀獲取了足以支持上述判斷的充分信息；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)方面對(duì)優(yōu)先事項(xiàng)的安排，并不會(huì)導(dǎo)致對(duì)是否接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷薄?/span>

　　在業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)管理層誠(chéng)信情況、知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)源、人員結(jié)構(gòu)、申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格的主要?jiǎng)訖C(jī)等相關(guān)信息。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲知不能根據(jù)需要查閱申報(bào)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，查看申報(bào)企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施等，則應(yīng)當(dāng)評(píng)估審計(jì)程序是否實(shí)質(zhì)受限，通過(guò)與申報(bào)企業(yè)溝通，如果存在以下情形之一的，則應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

　?。?）申報(bào)企業(yè)擁有的技術(shù)不在高新領(lǐng)域三級(jí)明細(xì)目錄中；

　　（2）通過(guò)詢(xún)問(wèn)申報(bào)企業(yè)研發(fā)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)近三年研發(fā)活動(dòng)未留下計(jì)劃、執(zhí)行和結(jié)果的記錄；

　　（3）通過(guò)詢(xún)問(wèn)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)近兩年及近三年稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中研發(fā)費(fèi)用和高新收入均為0；

　?。?）通過(guò)詢(xún)問(wèn)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)人員近兩年及近三年財(cái)務(wù)賬簿及報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用均為0；

　　（5）通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)申報(bào)企業(yè)研發(fā)人員無(wú)研發(fā)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)資歷，或研發(fā)人員平均工資偏離合理水平等；

　?。?）通過(guò)觀察和檢查發(fā)現(xiàn)申報(bào)企業(yè)缺乏必要的研發(fā)場(chǎng)地及研發(fā)設(shè)備，凈資產(chǎn)及流動(dòng)資金明顯不足等；

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》第三章“計(jì)劃審計(jì)工作”中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，包括：“因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報(bào)企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)申報(bào)企業(yè)管理層對(duì)高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類(lèi)的認(rèn)定予以充分關(guān)注”。

　　在計(jì)劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報(bào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析申報(bào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策是否一致。

　　申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中歸集的研發(fā)費(fèi)用，與納稅申報(bào)表“期間費(fèi)用明細(xì)表”、“加計(jì)扣除明細(xì)表”、“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠明細(xì)表”等所列賬載金額差異較大，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的報(bào)表認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在未能恰當(dāng)界定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表是否在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下編制的情況下，則出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件記錄或申報(bào)企業(yè)管理層和治理層提供信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》第六章“對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對(duì)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“檢查研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，包括：

　?。?）獲取申報(bào)企業(yè)按單一項(xiàng)目填報(bào)的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況表，并取得各研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)立項(xiàng)批復(fù)，如董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門(mén)的立項(xiàng)計(jì)劃或批復(fù)等；

　　（2）取得各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施方案、階段性報(bào)告或工作總結(jié)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或政府有關(guān)主管部門(mén)的批復(fù)等；

　?。?）關(guān)注各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否屬于常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作”。

　　為確定申報(bào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》規(guī)定的上述要求獲取并檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題等資料。取得企業(yè)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)》，審查高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)資料與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)所得申報(bào)表、研發(fā)項(xiàng)目資料、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)表，是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。取得企業(yè)人力資源情況表及社保證明、勞動(dòng)合同，關(guān)注研發(fā)人員結(jié)構(gòu)比例。關(guān)注取得階段性成果是否是否屬于常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用。

　　需要特別指出的是，如未獲取并檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料，則容易出現(xiàn)將未列入項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃的項(xiàng)目的人員人工費(fèi)用，即不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的費(fèi)用，列入研發(fā)費(fèi)用的情況，造成重大錯(cuò)報(bào)。如果申報(bào)企業(yè)的立項(xiàng)計(jì)劃存在中期調(diào)整，還需特別考慮中期調(diào)整事項(xiàng)造成的影響，比如研發(fā)人員的變化對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)據(jù)的影響等。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》第六章“對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對(duì)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性分析程序：

　?。?）將各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；

　?。?）將各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，并記錄差異的原因。”

　　基于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，申報(bào)企業(yè)是否存在將其他費(fèi)用列報(bào)為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容之間的相關(guān)性、合理性，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否將與研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)工作無(wú)關(guān)的費(fèi)用列為研發(fā)費(fèi)用，尤其是在研發(fā)費(fèi)用金額明顯偏大，超出研發(fā)工作需要的情況下是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》的要求，關(guān)注研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容之間的相關(guān)性、合理性并實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。但考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師非高新技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員，難以準(zhǔn)確判斷費(fèi)用的發(fā)生是否與研發(fā)有關(guān)，此環(huán)節(jié)可能還需要考慮利用專(zhuān)家工作。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第四十二條規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期?！?/span>

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》第七章“對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對(duì)產(chǎn)品收入實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等的zhuanli證書(shū)，軟件著作權(quán)證書(shū)）或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明以及其他相關(guān)證明材料，檢查產(chǎn)品收入是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用專(zhuān)家的工作?！?/span>

　　企業(yè)主要產(chǎn)品擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)高新收入應(yīng)當(dāng)獲取的必要審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)該審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)關(guān)注申報(bào)企業(yè)獲取相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)的日期。如果申報(bào)企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)時(shí)間晚于審計(jì)報(bào)告日期，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果申報(bào)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)在申報(bào)日期稍前一批或者同一天取得，則不符合持續(xù)投入并逐步轉(zhuǎn)化規(guī)律。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入金額的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注對(duì)企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍及其相關(guān)佐證材料，必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作。或者要求申報(bào)企業(yè)提供第三方技術(shù)專(zhuān)家出具的“關(guān)于企業(yè)獲取相關(guān)證書(shū)與確認(rèn)產(chǎn)品高新收入的關(guān)聯(lián)性、企業(yè)是否對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)”的證明材料。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條規(guī)定：“認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)”，主要產(chǎn)品（服務(wù)）的定義是“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品（服務(wù)）”。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某一年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注申報(bào)企業(yè)是否對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，如果經(jīng)審計(jì)認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中，收入之和在申報(bào)企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品（服務(wù)）不具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，則申報(bào)企業(yè)可能不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的上述條件，不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，如申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于部分申報(bào)企業(yè)由于自身不完全具備獨(dú)立研發(fā)實(shí)力，需要委托第三方進(jìn)行研發(fā)，尤其是委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)，因此，存在虛構(gòu)、虛增委托外部研發(fā)費(fèi)用的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下程序：

　　（1）調(diào)取全部委托外部研發(fā)的合同清單，并獲取申報(bào)企業(yè)過(guò)去三年歸集的研發(fā)費(fèi)用清單，判斷委托研發(fā)活動(dòng)是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》之相關(guān)規(guī)定，必要時(shí)借助專(zhuān)家的工作；

　?。?）檢查會(huì)計(jì)憑證和付款憑證，以及合同約定的研發(fā)目標(biāo)和成果驗(yàn)收情況，確保委托研發(fā)合同的真實(shí)性；

　?。?）檢查委托研發(fā)合同成果對(duì)應(yīng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬，并與高新技術(shù)收入明細(xì)表進(jìn)行匹配；

　?。?）關(guān)注委托研發(fā)合同是否取得技術(shù)合同認(rèn)定機(jī)構(gòu)的認(rèn)定登記，必要時(shí)，對(duì)被委托單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談等必要審計(jì)程序。如涉及到境外單位的委托合同，則需要進(jìn)一步追加審計(jì)程序。

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)，要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力。要認(rèn)真研讀《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科火發(fā)〔2016〕32號(hào))和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科火發(fā)〔2016〕195號(hào))，領(lǐng)會(huì)相關(guān)文件的精神實(shí)質(zhì)，熟悉相關(guān)工作規(guī)定，并嚴(yán)格按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，有效防范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

　　2021年5月13日