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【技術(shù)與探討】加計(jì)扣除:“人工費(fèi)用”最易“爆雷”,防范風(fēng)險(xiǎn)重在管理

2021-04-30 09:22:07

來源:每日稅訊 中國稅務(wù)報(bào)

日前,上海證券交易所在對某公司的科創(chuàng)板三輪問詢時(shí),要求其就研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用核算口徑問題進(jìn)行解釋說明。事實(shí)上,作為企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的重要一環(huán),人工費(fèi)用的歸集管理一直是許多企業(yè)容易“爆雷”的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。



案 · 

  近日,甲市稅務(wù)部門對F公司開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對時(shí)就發(fā)現(xiàn),該公司在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),存在多計(jì)研發(fā)人員人工費(fèi)用,多申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額的情況,導(dǎo)致企業(yè)存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。最終,該公司按規(guī)定進(jìn)行自查并補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。


  


News

鎖定風(fēng)險(xiǎn):人工費(fèi)用占比超50%


  

  F公司成立于2000年,是一家外商合資企業(yè),主要經(jīng)營生產(chǎn)、銷售汽車零部件。

  

  經(jīng)過案頭調(diào)取納稅申報(bào)數(shù)據(jù),稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn),F(xiàn)公司近三年的企業(yè)所得稅申報(bào)明顯異常。2018年~2020年,企業(yè)營業(yè)收入分別為15.1億元、16.8億元和17.6億元,利潤總額分別為7900萬元、8600萬元和9000萬元,均呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。應(yīng)納增值稅額分別為4300萬元、5100萬元和5300萬元,與營業(yè)收入增長趨勢基本一致。不過,企業(yè)這三個(gè)年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅額分別為1300萬元、0萬元(虧損150萬元)和200萬元,與營業(yè)收入和利潤增長趨勢大幅度背離,與增值稅變化存在巨大差異。通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析,稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn),這主要是由于自2019年起,F(xiàn)公司連續(xù)兩年申報(bào)了大額的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

  

  結(jié)合該公司研發(fā)費(fèi)用輔助賬簿和備查資料,稅務(wù)人員對企業(yè)允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并申報(bào)加計(jì)扣除的六項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了逐一核查。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn),2018年和2019年,F(xiàn)公司申報(bào)研發(fā)費(fèi)用分別為8000萬元和7600萬元,全部按75%的比例加計(jì)扣除。其中,人工費(fèi)用和直接投入的材料支出所占比重較高,2018年和2019年的人工費(fèi)用分別為4500萬元和4800萬元,均占研發(fā)費(fèi)用的50%以上,存在較大風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)?! ?/section>

  


News

風(fēng)險(xiǎn)分析:費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確


  

  在核實(shí)F公司的組織構(gòu)架、部門職能、部門人員明細(xì)以及人員工資薪金發(fā)放明細(xì)等資料后,稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn),F(xiàn)公司各研發(fā)項(xiàng)目的人員名單中,包括了物資采購部門的材料采購人員、各生產(chǎn)部門的部分技術(shù)工人,這些人員均屬于非研發(fā)部門人員。同時(shí),質(zhì)檢部門全部人員的工資薪金,也都計(jì)入到了研發(fā)人員人工費(fèi)用中。經(jīng)向企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進(jìn)一步詢問核實(shí),最終確認(rèn),物資采購部門材料采購人員不屬于直接參與研發(fā)的人員;技術(shù)工人與質(zhì)檢部門人員沒有專職從事研發(fā)活動(dòng),而這些兼職從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用,全額計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用,并未按照實(shí)際工時(shí)占比法等合理方法進(jìn)行劃分。
  
  此外,稅務(wù)人員在對計(jì)入各研發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行核查時(shí)發(fā)現(xiàn),人工費(fèi)用里不僅包括向上述人員發(fā)放的工資薪金,還包括向每位員工發(fā)放的工作餐補(bǔ)助、節(jié)日福利等支出,這些費(fèi)用直接計(jì)入了人員人工費(fèi)用,全額申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,未計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行申報(bào),也未按照規(guī)定計(jì)算限額并進(jìn)行扣除。

  

  稅務(wù)人員在對原始憑證進(jìn)行審核時(shí)還發(fā)現(xiàn),該公司存在外聘人員參與研發(fā)并發(fā)生支出的情況,并有較大額度的外聘科研人員會議費(fèi)支出。F公司將這些會議費(fèi)列入了“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目,計(jì)算限額并申報(bào)了扣除。不過,會議費(fèi)的原始憑證均為某旅游公司開具的會議費(fèi)發(fā)票,未附有與召開會議有關(guān)的通知、與會人員簽到簿等資料,發(fā)票所附支出明細(xì)中卻附上了某旅游景區(qū)的門票,以及餐飲費(fèi)支出、紀(jì)念品支出等項(xiàng)目明細(xì)。經(jīng)確認(rèn),這些會議費(fèi),其實(shí)是F公司以召開會議名義組織外聘科研人員進(jìn)行旅游所發(fā)生的費(fèi)用,不屬于可加計(jì)扣除項(xiàng)目。對于組織外聘科研人員旅游發(fā)生的相關(guān)支出,F(xiàn)公司也未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)?! ?/section>

  


News

提前防范做好日常臺賬管理


  

  在政策優(yōu)惠力度持續(xù)加大的背景下,企業(yè)如何準(zhǔn)確適用稅收優(yōu)惠、避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就顯得更加重要。因此,在研發(fā)費(fèi)用歸集的過程中,針對研發(fā)人員的人工費(fèi)用,企業(yè)要做好日常的臺賬管理。
  
  具體來說,企業(yè)首先要做好研發(fā)備查資料的審核。應(yīng)注意將研發(fā)項(xiàng)目組編制情況、研發(fā)人員名單與項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用歸集明細(xì)進(jìn)行比照審核,將研發(fā)項(xiàng)目歸集的人工支出與公司組織機(jī)構(gòu)職能、人員工作崗位職責(zé)比照審核,避免將不應(yīng)當(dāng)屬于參與研發(fā)人員的工資薪金計(jì)入人工費(fèi)用,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。同時(shí),企業(yè)還要做好人工分配審核,對未專職從事研發(fā)的人員,應(yīng)按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法,進(jìn)行人工費(fèi)用分配。另外,企業(yè)還要注意相關(guān)原始憑證的管理,避免將應(yīng)計(jì)入“其他支出”項(xiàng)目的職工福利等支出,直接計(jì)入人工費(fèi)用,并全額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。



來源:中國稅務(wù)報(bào)

原文標(biāo)題:《加計(jì)扣除:“人工費(fèi)用”范圍有明確限定》

作者:張馨月


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