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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，出于業(yè)務(wù)招待、內(nèi)部管理等需要，常常需要從外部購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)，因此，涉及餐費(fèi)的賬務(wù)處理十分常見(jiàn)。同時(shí)，不少企業(yè)為提高員工福利，以餐費(fèi)補(bǔ)助的形式向員工發(fā)放生活補(bǔ)貼，由此引發(fā)了各種賬務(wù)處理及稅務(wù)處理的問(wèn)題。
實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在對(duì)餐費(fèi)支出進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不分類(lèi)別地將其記入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目，根據(jù)《 企業(yè)所得稅法》 的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最 高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出只能部分在企業(yè)所得稅稅前列支，本不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)支出若錯(cuò)誤地記入該科目，必然給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收損失和稅收風(fēng)險(xiǎn)。
為幫助大家正確處理餐費(fèi)支出，我們梳理分析了各類(lèi)別餐費(fèi)支出的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理方法，以供參考！
01 誤餐補(bǔ)助 1.政策規(guī)定 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)） （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)） 國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 2.會(huì)計(jì)處理 3.稅收風(fēng)險(xiǎn) 02 午餐補(bǔ)貼、加班餐費(fèi) 1.政策規(guī)定 2.會(huì)計(jì)處理 3.稅收風(fēng)險(xiǎn) （1）個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)按固定標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金的形式按月向員工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。 不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。 （2）企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)內(nèi)部制定標(biāo)準(zhǔn)，由員工提供相應(yīng)金額的發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，在稅務(wù)稽查中難以辨別該支出是否屬于業(yè)務(wù)招待，存在一定的籌劃空間，可通過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目進(jìn)行核算從而規(guī)避員工個(gè)人所得稅。但業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能部分在稅前列支，企業(yè)將面臨多繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題。因此，企業(yè)以此種方式發(fā)放誤餐補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況權(quán)衡利弊來(lái)選擇具體的方式。 03 出差餐費(fèi) 1.政策規(guī)定 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)） （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 2.會(huì)計(jì)處理 3.稅收風(fēng)險(xiǎn) （1）企業(yè)實(shí)行差旅費(fèi)包干制 差旅費(fèi)包干制，即企業(yè)制定一定的金額標(biāo)準(zhǔn)，員工的差旅費(fèi)按天計(jì)算發(fā)放。在國(guó)家政策層面，尚無(wú)對(duì)企業(yè)差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，企業(yè)可自行制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 a.個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn) 超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)或異常的差旅費(fèi)津貼可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補(bǔ)貼、津貼，從而計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，建議企業(yè)按照行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行企業(yè)的差旅費(fèi)津貼制度，中國(guó)居民的標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 提示：外籍個(gè)人差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997] 54號(hào)文件： “一、對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。 三、對(duì)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證（復(fù)印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。” 因此，外籍個(gè)人憑餐費(fèi)發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)食品發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)和公司發(fā)放的差旅費(fèi)津貼，應(yīng)當(dāng)作為免稅的工資薪金核算，具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 注意事項(xiàng)： 1)“ 非現(xiàn)金”方式指公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)或服務(wù)合同并支付款項(xiàng)，將采購(gòu)的貨物或服務(wù)提供給個(gè)人使用；“實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)”方式指?jìng)€(gè)人購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)并支付款項(xiàng)，供應(yīng)商開(kāi)具個(gè)人抬頭的發(fā)票，個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)； 2)外籍個(gè)人工資條應(yīng)增加免稅項(xiàng)目； 3)公司應(yīng)制定相應(yīng)制度并經(jīng)公司有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)，以符合稅法規(guī)定的“合理”原則。 b.企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) 江蘇省《 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。 因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況及出差目的地的實(shí)際情況，制定合理的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放制度，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，防止在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。 （2）企業(yè)實(shí)行差旅費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制 差旅費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制，即出差員工提供出差過(guò)程中取得的真實(shí)可靠的合法憑據(jù)（如車(chē)票、船票、機(jī)票等），企業(yè)可據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。 04 招待餐費(fèi) 1.政策規(guī)定 2.會(huì)計(jì)處理 05 會(huì)議餐費(fèi) 1.政策規(guī)定 《中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（國(guó)管財(cái)[2006]426號(hào) ） 第十條 會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍 會(huì)議費(fèi)開(kāi)支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。 《 大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（大國(guó)稅函[2009]37號(hào) ） 五、關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出稅前扣除真實(shí)性問(wèn)題 企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào) ） 十四、關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題 對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。 (一)會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)； (二)會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導(dǎo)講話)； (三)會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。 企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。 《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào) ） 第二十一條 企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。 企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。 2.會(huì)計(jì)處理 （1）參照上述政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理會(huì)議餐費(fèi)，應(yīng)列支為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，記入“管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”科目。 具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 （2）企業(yè)年終或其他活動(dòng)組織的聚餐，其費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)”科目。 具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 （3）企業(yè)召開(kāi)董事會(huì)，會(huì)議期間發(fā)生的餐費(fèi)支出應(yīng)記入“管理費(fèi)用-董事會(huì)費(fèi)”科目。 具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用-董事會(huì)費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 06 培訓(xùn)餐費(fèi) 1.政策規(guī)定 2.會(huì)計(jì)處理 總 結(jié) 1.并非所有的餐費(fèi)支出都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍也不僅僅是餐費(fèi)； 2.餐費(fèi)支出的入賬科目應(yīng)當(dāng)跟隨主要活動(dòng)支出的入賬科目，例如差旅餐費(fèi)列入差旅費(fèi)，會(huì)議餐費(fèi)列入會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)餐費(fèi)列入職工教育經(jīng)費(fèi)等； 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的誤餐補(bǔ)助、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度和金額標(biāo)準(zhǔn)，避免在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)； 4.企業(yè)在購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)取得合法有效的票據(jù)作為入賬憑證和稅前扣除憑證。
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