各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）：

為維護公眾利益，提升上市公司年報審計質(zhì)量，現(xiàn)就做好上市公司2020年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

近年來，上市公司財務(wù)造假案件頻發(fā)，審計質(zhì)量問題備受各方關(guān)注。習(xí)近平總書記對行業(yè)工作作出系列重要批示指示，國務(wù)院金融穩(wěn)定發(fā)展委員會多次開會提出要加大財務(wù)造假打擊力度。2020年年報審計工作要以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，貫徹落實黨的十九大和十九屆二中、三中、四中、五中全會精神，恪守誠信、客觀公正原則，堅持質(zhì)量導(dǎo)向，扎實做好年報審計各項工作。

事務(wù)所要嚴(yán)格遵守疫情防控各項要求，妥善安排受疫情影響地區(qū)的審計工作。事務(wù)所要參考《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見》，關(guān)注疫情對持續(xù)經(jīng)營、內(nèi)部控制等的影響，審慎采用非常規(guī)審計手段。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求

事務(wù)所要認(rèn)真查找自身在職業(yè)道德相關(guān)政策和程序建設(shè)方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合新發(fā)布的注冊會計師職業(yè)道德守則，不斷完善和落實職業(yè)道德的各項規(guī)定與要求，保持應(yīng)有的獨立性和專業(yè)勝任能力，勤勉盡責(zé)，履行保密義務(wù)，維護職業(yè)聲譽。

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，事務(wù)所要保持高度警覺，有效識別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，確保從實質(zhì)上和形式上保持獨立。完善與公眾利益實體審計客戶有關(guān)的關(guān)鍵審計合伙人輪換機制。

專業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)，事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、事務(wù)所資源、員工能力、工作時間要求等因素，統(tǒng)一進行項目管理和人員委派，確保項目組成員具備足夠的專業(yè)勝任能力，保質(zhì)保量完成審計工作。

三、著力完善質(zhì)量管理體系

事務(wù)所要高度重視新發(fā)布的質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則，系統(tǒng)梳理質(zhì)量管理中存在的突出問題，盡快根據(jù)本所特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形制定實施方案，在2023年前建成符合規(guī)定的質(zhì)量管理體系。尤其在事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)方面，加快建立完善事務(wù)所治理架構(gòu)，進一步明確事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層等相關(guān)人員的具體職責(zé)，切實落實質(zhì)量管理體系的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和問責(zé)機制，樹立質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。

事務(wù)所要繼續(xù)加強上市實體及高風(fēng)險業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量復(fù)核，明確項目質(zhì)量復(fù)核人員的資質(zhì)要求，強化其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的復(fù)核責(zé)任以及復(fù)核的具體內(nèi)容，并作出適當(dāng)記錄。

四、重點關(guān)注風(fēng)險較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

注冊會計師要密切關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對上市公司經(jīng)營活動及投融資活動的影響，貫徹落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分識別和評估舞弊和錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。在上市公司2020年年報審計工作中，重點關(guān)注下列行業(yè)、公司和高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（一）關(guān)注審計風(fēng)險較高的行業(yè)與公司

一是受疫情影響較大的上市公司。由于全球新冠疫情，境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司，以及零售、旅游、交通運輸?shù)忍囟ㄐ袠I(yè)的上市公司，受到較大影響。注冊會計師應(yīng)關(guān)注持續(xù)經(jīng)營相關(guān)審計風(fēng)險；關(guān)注疫情影響和業(yè)績壓力而產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險；關(guān)注公司為應(yīng)對疫情影響采取業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、技術(shù)改革等措施所產(chǎn)生的財務(wù)影響；關(guān)注公司相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，以及減值測試中的各項假設(shè)基礎(chǔ)和關(guān)鍵參數(shù)是否合理；關(guān)注重要的會計判斷和會計估計，無論與以前年度保持一致還是發(fā)生了改變，是否均有合理的理由，是否已充分考慮了市場和經(jīng)營狀況的變化。對于重要的境外經(jīng)營，應(yīng)執(zhí)行的審計程序不應(yīng)以疫情管控下操作困難為由而減少，如果審計范圍受到限制，應(yīng)考慮對審計意見的影響。

二是文化教育行業(yè)上市公司。文化教育行業(yè)市場需求顯著增加，但行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險普遍存在。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)營的合規(guī)性，相關(guān)服務(wù)義務(wù)的履行情況以及潛在財務(wù)影響；關(guān)注公司是否存在提前收費、超長期間課時包、贈送課時、會員積分等情況，是否已合理判斷相關(guān)收入的確認(rèn)模式；關(guān)注公司是否存在大量加盟商，對加盟商如何管理，相關(guān)加盟商的經(jīng)營行為及其對消費者的承諾是否會導(dǎo)致公司需要承擔(dān)額外的義務(wù)；關(guān)注公司在服務(wù)產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓和客戶維護方面的投入，相關(guān)支出的會計處理是否適當(dāng)；關(guān)注虧損或收入大幅下滑的門店，是否已識別資產(chǎn)減值風(fēng)險并進行必要測試。

三是房地產(chǎn)行業(yè)上市公司。房地產(chǎn)行業(yè)面臨市場調(diào)控政策對經(jīng)營的影響以及未來再融資所需滿足的財務(wù)指標(biāo)壓力。注冊會計師應(yīng)結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控政策對公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，分析公司面臨的主要風(fēng)險；關(guān)注公司資產(chǎn)負(fù)債率等再融資指標(biāo)的狀況，如在評估持續(xù)經(jīng)營能力時關(guān)注對未來再融資的假設(shè)是否合理；關(guān)注公司為達(dá)到再融資相關(guān)指標(biāo)是否在某些重要會計判斷和會計估計上存在傾向；關(guān)注公司為解決資金問題而進行的合作開發(fā)、售后回購、售后回租、明股實債等特殊交易的會計處理是否適當(dāng)。

四是可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司。注冊會計師要基于整體經(jīng)濟環(huán)境和狀況以及所了解的被審計單位的具體情況，關(guān)注被審計單位內(nèi)部和外部的風(fēng)險因素，評價是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，重點關(guān)注被審計單位是否存在諸如債務(wù)違約、重大合同無法繼續(xù)履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形。充分關(guān)注與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項和注冊會計師取得的相關(guān)審計證據(jù)對財務(wù)報表披露和審計報告的影響。

五是業(yè)績異常波動的上市公司。注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，結(jié)合市場行情，了解公司業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品、交易對手、經(jīng)營決策等方面的情況變化，從而對公司的業(yè)績變化趨勢做出判斷。關(guān)注公司與市場趨勢、預(yù)期等不相符的波動，詢問了解原因，分析商業(yè)合理性，判斷管理層的解釋是否符合商業(yè)邏輯；關(guān)注同行業(yè)其他可比公司的業(yè)績變化；關(guān)注重大非常規(guī)交易的商業(yè)合理性及其會計處理、關(guān)注相關(guān)交易證據(jù)的完整性，對資金來源或流向進行必要的核查。

此外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注業(yè)績常年處于盈虧臨界點、變更會計政策和會計估計、頻繁變更事務(wù)所或臨近年報披露日期變更事務(wù)所、可能觸發(fā)股票暫停交易和退市條件、被交易所實施風(fēng)險警示等情形的上市公司年報審計風(fēng)險，以及發(fā)債企業(yè)的年報審計風(fēng)險。

（二）關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域

注冊會計師應(yīng)高度關(guān)注以下審計領(lǐng)域，有效地識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

一是收入審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，關(guān)注收入的確認(rèn)和披露是否符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)信息披露要求；關(guān)注首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的公司是否按照“五步法”對收入進行恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)和計量；關(guān)注與收入相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行以及運行的有效性；關(guān)注收入確認(rèn)的交易背景，是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否涉及較多的管理層判斷；關(guān)注海外銷售收入、新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實性與合理性；關(guān)注現(xiàn)金流量與收入是否匹配；關(guān)注在經(jīng)銷商模式下，產(chǎn)品的最終銷售情況；借助數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入相關(guān)數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況。

二是信息系統(tǒng)審計。注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審計單位的運營是否高度依賴信息技術(shù)流程（包括服務(wù)機構(gòu)實施的信息技術(shù)流程），以維護其財務(wù)報告和會計賬簿及記錄；如果依賴人工控制不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)對信息系統(tǒng)一般控制和自動化應(yīng)用控制進行測試。必要時，應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)領(lǐng)域?qū)＜业墓ぷ鳌?/span>

三是貨幣資金審計。注冊會計師應(yīng)設(shè)計更有針對性的審計應(yīng)對措施，按照《銀行函證及回函工作操作指引》的要求，增加資金池賬戶信息的函證項目，切實做好函證相關(guān)工作。關(guān)注銀行存款函證程序的有效性；關(guān)注貨幣資金重要賬戶的期后流水；關(guān)注“存貸雙高”、集團財務(wù)公司存款受限等情況；關(guān)注違規(guī)資金占用和擔(dān)保等異常情況。

四是金融工具審計。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司適用金融工具系列準(zhǔn)則各項規(guī)定與要求的情況，充分關(guān)注金融工具分類及計量的準(zhǔn)確性；關(guān)注預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)運用，包括是否考慮前瞻性因素對金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整，計算預(yù)期信用損失所用參數(shù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，恰當(dāng)識別及應(yīng)對金融資產(chǎn)減值相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；關(guān)注金融工具的列報是否恰當(dāng)。

五是集團審計。注冊會計師應(yīng)關(guān)注集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持，按照事務(wù)所質(zhì)量管理制度的要求，履行內(nèi)部決策程序，并確定是否能夠合理預(yù)期獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；集團項目組在進行充分的風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)恰當(dāng)識別集團層面的重大錯報風(fēng)險、識別重要組成部分、確定組成部分重要性水平；集團項目組參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序；對于組成部分財務(wù)信息，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。集團項目組和組成部分會計師應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求，隨著審計的進程進行有效的雙向溝通，集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結(jié)論相關(guān)的事項；集團項目組應(yīng)復(fù)核組成部分注冊會計師對導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。

此外，注冊會計師還應(yīng)重點關(guān)注資產(chǎn)減值、預(yù)計負(fù)債、政府補助以及存貨等相關(guān)領(lǐng)域的審計風(fēng)險。

五、及時做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

上市公司變更財務(wù)報表審計機構(gòu)或內(nèi)部控制審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機構(gòu)的決議之日）起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報變更信息。若報備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。

中國注冊會計師協(xié)會

2021年1月4日