思考：

    房地產(chǎn)企業(yè)由于部分施工單位提供不了正式建安發(fā)票，導(dǎo)致項目建設(shè)工程支出無法計入開發(fā)成本。接受虛開的發(fā)票計入了開發(fā)成本。本案中，稅局對其進(jìn)行了補稅、加收滯納金和處罰。

       如果這部分支出是真實存在的，企業(yè)為何不根據(jù)總局2018年28號公告的規(guī)定找相關(guān)業(yè)務(wù)方重新開具發(fā)票以減損。抑或者是這部分支出真實性存疑或者只有部分無票成本真實，部分是純虛開。 

       案件中說明虛開價稅合計為700多萬，如果按照企業(yè)所得稅法定稅率25%測算，僅企業(yè)所得稅補稅將達(dá)175萬，加上滯納金和罰款將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過本案稅款、滯納金、罰款186.83萬元。如此看來，應(yīng)該是承認(rèn)了一部分支出，或者說是進(jìn)行了發(fā)票補開（換開）。

        這個企業(yè)是幸運的----------------------------

　  第十三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

        第十四條  企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
　?。?/span>一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
　　（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；
　?。ㄈ┎捎梅乾F(xiàn)金方式支付的付款憑證；
　?。ㄋ模┴浳镞\輸?shù)淖C明資料；
　?。ㄎ澹┴浳锶霂臁⒊鰩靸?nèi)部憑證；
　　（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
　　前款第 一項至第三項為必備資料。
　　第十五條  匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。
　　第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
　　第十七條  除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

協(xié)查函件揭開“充賬”玄機 

國家稅務(wù)總局長海縣稅務(wù)局稽查局最近根據(jù)虛開協(xié)查線索，查實大連M房地產(chǎn)有限公司通過接受虛開增值稅普通發(fā)票方式，虛增項目建安成本逃避繳納企業(yè)所得稅。該局依法對該公司作出補繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計186.83萬元的處罰決定。

不久前，長?？h稅務(wù)局稽查局收到了來自沈陽市稅務(wù)機關(guān)的已證實虛開確認(rèn)函件。函件稱，長海縣M房地產(chǎn)有限公司接受的總金額為270.1萬元的29份增值稅普通發(fā)票為虛開發(fā)票。

接到線索后，檢查人員迅速對該企業(yè)實施核查。調(diào)閱企業(yè)賬目后，發(fā)現(xiàn)這29份發(fā)票已記入該公司2018年新開發(fā)樓盤的開發(fā)成本中，發(fā)票品目為自來水配套工程費用。這些涉案發(fā)票在賬務(wù)處理上也有違常規(guī)：近300萬元的業(yè)務(wù)款項均通過現(xiàn)金結(jié)算，沒有任何轉(zhuǎn)賬憑據(jù)。而且，記賬憑證中只有發(fā)票，沒有其他與賬載發(fā)票配套的任何工程合同和支出憑證。檢查人員要求企業(yè)提供能夠證明上述發(fā)票所載業(yè)務(wù)真實性的合同等相關(guān)資料，但企業(yè)無法提供。

檢查人員隨后拓展核查范圍，對該公司近三年所開發(fā)樓盤項目取得的所有發(fā)票和成本憑證進(jìn)行了細(xì)致檢查，從中篩選出與上述發(fā)票有類似疑點情況的52份發(fā)票，并向開具這些發(fā)票的企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)出了協(xié)查函，協(xié)查反饋信息顯示，這52份發(fā)票的開票企業(yè)均為走逃企業(yè)，所開發(fā)票均為虛開發(fā)票。

檢查人員于是約談了該企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員，面對檢查人員出示的證據(jù)，企業(yè)人員承認(rèn)了虛開發(fā)票“充賬”的違法事實。原來，該公司新開發(fā)項目核算時，由于部分施工單位提供不了正式建安發(fā)票，導(dǎo)致該公司有700多萬元的項目建設(shè)工程支出無法計入開發(fā)成本。該企業(yè)會計人員李某在計算企業(yè)所得稅時，覺得繳稅數(shù)額太多，于是動起了虛增成本的歪心思。一次，李某外出辦事時，路邊墻上粘貼的一個寫著“能提供各種發(fā)票”的“小廣告”引起了他的注意。于是，抱著試試看的心理，李某撥通了廣告上的電話，在支付一定費用后，李某先后取得了81份價稅合計700多萬元的虛開發(fā)票，并計入了M房地產(chǎn)開發(fā)公司的項目開發(fā)成本中，以此逃避繳納企業(yè)所得稅。

針對該企業(yè)的違法行為，長?？h稅務(wù)局依法對其進(jìn)行了處罰，并按照規(guī)定將M房地產(chǎn)有限公司納稅信用等級降為D級。“因為納稅信用受損，企業(yè)今后一段時期將在發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量、貸款授信等多個方面受到限制，企業(yè)發(fā)展肯定會因此受到不利影響，逃稅的事真是做不得?。　盡房地產(chǎn)開發(fā)公司負(fù)責(zé)人懊悔不已。

（原文標(biāo)題:協(xié)查函件揭開“充賬”玄機  作者：呂志波 程麗華 鄭國勇 來源：中國稅務(wù)報)