山東仁誠會計師事務所作為內(nèi)部控制風險管理解決方案提供商，在多年的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理實踐中，探索出了一條符合內(nèi)控規(guī)范可操作性強、以解決管理問題為導向、可信息化落地實施的內(nèi)部控制解決方案，可以快速、便捷、高效的幫助各類行政事業(yè)單位量身定做符合單位實際屬于單位獨有的內(nèi)部控制管理體系，并可以對單位的內(nèi)部控制進行評價，出具評價報告。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范與評價
開展背景
1.黨和國家領(lǐng)導人講話精神和中央“八項規(guī)定”的內(nèi)在要求。
習近平總書記十八屆中央紀委二次全會上指出：“要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制?！?/span>
李克強總理在國務院廉潔工作會議上指出：“加強制度建設，用制度管權(quán)、管錢、管人，給權(quán)力涂上防腐劑、戴上緊箍咒。真正形成不能貪、不敢貪的反腐機制?！?/span>
中共中央政治局2012年12月4日召開會議，審議通過中央政治局關(guān)于改進工作作風、密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定，并以中發(fā)〔2012〕11號文對外發(fā)布。
表1：中央八項規(guī)定
為貫徹落實中央八項規(guī)定精神，中辦、國辦于2012年12月12日印發(fā)《貫徹落實<十八屆中央政治局關(guān)于改進工作作風、密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定>實施細則》（中辦發(fā)[2012]30號），要求各地區(qū)、各部門嚴格執(zhí)行，具體要點見表1：中央八項規(guī)定。
中央八項規(guī)定客觀上要求行政事業(yè)單位通過建章立制，以規(guī)范調(diào)研、會議、出訪以及住房等管理過程，實現(xiàn)單位經(jīng)費管理的規(guī)范化和制度化。
2.黨的群眾路線教育實踐活動深入開展的重要抓手。
2013年4月19日，中國共產(chǎn)黨中央政治局召開會議，決定從2013年下半年開始，用一年左右時間，在全黨自上而下分批開展黨的群眾路線教育實踐活動。中央政治局帶頭開展黨的群眾路線教育實踐活動。
2013年6月18日，黨的群眾路線教育實踐活動工作會議在北京召開，對全黨開展教育實踐活動進行部署，啟動黨的群眾路線教育實踐活動。
2014年1月20日，黨的群眾路線教育實踐活動第一批總結(jié)暨第二批部署會議在北京召開，對第一批教育實踐活動進行總結(jié)，對第二批教育實踐活動進行部署。同時，中共中央辦公廳印發(fā)了《關(guān)于開展第二批黨的群眾路線教育實踐活動的指導意見》，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認真貫徹執(zhí)行。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過梳理和評估單位內(nèi)部管理制度，建立健全單位內(nèi)部管理制度體系框架，優(yōu)化完善制度內(nèi)容設計，以提升單位內(nèi)部管理水平、加強廉政風險防控的重要手段，可以為單位深入開展黨的群眾路線活動提供抓手，推動黨的群眾路線教育實踐活動深入開展。
3.十八屆三中全會關(guān)于全面深化改革的主要內(nèi)容。
十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。……到二〇二〇年，在重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革上取得決定性成果，完成本決定提出的改革任務，形成系統(tǒng)完備、科學規(guī)范、運行有效的制度體系，使各方面制度更加成熟更加定型?！?/span>
圖1：十八屆三總?cè)珪母镆c與規(guī)范對照
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設通過優(yōu)化機構(gòu)設置、職能配置、工作流程，完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的機制，進一步提升單位內(nèi)部管理水平、加強廉政風險防控建設，是各級機關(guān)單位貫徹十一屆三中全會精神、落實全面深化改革部署的重要切入點，詳見圖1：十八屆三中全會改革要點與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范對照。
4.《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》的具體要求。
圖2：黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費要求。
2013年11月，中共中央國務院發(fā)布《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》，該條例的核心在于規(guī)范單位經(jīng)費管理，分別對預算管理、支出管理、核算管理、采購管理、國內(nèi)差旅、因公臨時出國（境）、公務用車、公務接待、會議活動、培訓活動、節(jié)慶活動、辦公用房、辦公設備、辦公家具、辦公用品、政務軟件等經(jīng)費支出進行了規(guī)定。
如圖2：黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費要求。
另外，中辦、國辦、財政部、國管局等政府部門也先后出臺了《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》、《國內(nèi)公務接待管理辦法》、《因公臨時出國經(jīng)費管理辦法》（財行[2013]516號）、《中央和國家機關(guān)培訓費管理辦法》（財行[2013]523號）、《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》（財行[2013]531號）等政策法規(guī)。這些政策法規(guī)均要求行政事業(yè)單位強化資金管控、規(guī)范經(jīng)費管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設以資金管控為核心，通過建章立制可以幫助單位規(guī)范經(jīng)費管理，在體制機制上落實厲行節(jié)約反對浪費條例的相關(guān)要求。
建設依據(jù)
表2：行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范內(nèi)容要點
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設以財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）為依據(jù)，該規(guī)范自2014年1月1日起在全國各級行政事業(yè)單位正式實施，共六章六十五條，具體包括總則、風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則等內(nèi)容，詳見表2：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容要點。
《內(nèi)控規(guī)范》的頒布和實施，標志著我國內(nèi)控建設工作又上了一個新臺階，內(nèi)控建設的范圍進一步擴大，由原先的單一企業(yè)主體向行政事業(yè)單位領(lǐng)域拓展，必將進一步提高我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設。
規(guī)范管理整體解決方案
圖4：行政事業(yè)單位解決方案內(nèi)容
山東仁誠會計師事務所作為內(nèi)部控制風險管理解決方案提供商，在多年的行政事業(yè)單位內(nèi)部管理實踐中探索出了一條符合內(nèi)控規(guī)范可操作性強、以解決管理問題為導向、可信息化落地實施的內(nèi)部控制解決方案，可以快速、便捷、高效的幫助各類行政事業(yè)單位量身定做符合單位實際屬于單位獨有的內(nèi)部控制管理體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理整體解決方案具體包括四方面的內(nèi)容，如圖4。
1.單位經(jīng)濟活動事項清單。
幫助單位梳理建立包括單位預算業(yè)務、收支業(yè)務、采購業(yè)務、合同業(yè)務、資產(chǎn)業(yè)務和建設項目在內(nèi)的各類經(jīng)濟活動事項清單，明確單位各類經(jīng)濟活動事項的主要業(yè)務環(huán)節(jié)和工作流程，如圖5行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動事項清單。
圖5：行政事業(yè)經(jīng)濟活動事項清單
2.單位經(jīng)濟活動管理制度優(yōu)化方案。
幫助單位建立健全經(jīng)濟活動內(nèi)部管理制度，按照制度梳理、評估、優(yōu)化三個步驟開展，以外部政策法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合單位內(nèi)部管理需求，對現(xiàn)有制度文件進行分析評估，發(fā)現(xiàn)制度中存在的問題并提出建議，優(yōu)化完善內(nèi)控制度內(nèi)容結(jié)構(gòu)，設計單位內(nèi)部控制制度框架，如圖6：單位經(jīng)濟活動管理制度梳理框架。
圖6：單位經(jīng)濟活動管理制度梳理框架。
3.單位經(jīng)濟活動管理業(yè)務優(yōu)化方案。
幫助單位梳理并優(yōu)化單位經(jīng)濟活動過程，包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、采購業(yè)務、合同業(yè)務、資產(chǎn)業(yè)務、建設項目等的管理組織、業(yè)務流程以及優(yōu)化實施方案等，具體按照現(xiàn)狀梳理、診斷評估和管理優(yōu)化三個步驟開展，單位經(jīng)濟活動優(yōu)化方案如圖7：單位經(jīng)濟活動業(yè)務優(yōu)化方案。
圖7：單位經(jīng)費支出業(yè)務優(yōu)化方案
4.單位經(jīng)濟活動信息化落地實施方案。
幫助單位建立經(jīng)濟活動運行的信息化系統(tǒng)，以使包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、采購業(yè)務、合同業(yè)務、資產(chǎn)業(yè)務、建設項目等經(jīng)濟活動過程在信息系統(tǒng)上實現(xiàn)業(yè)務流轉(zhuǎn)，單位經(jīng)濟活動信息系統(tǒng)的主要功能模塊如圖8：行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動管理系統(tǒng)功能模塊。
圖8：行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動管理信息系統(tǒng)
5.形成單位內(nèi)部控制手冊。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理整體解決方案通過建立單位經(jīng)濟活動清單，健全單位經(jīng)濟活動管理制度、優(yōu)化完善單位經(jīng)濟活動業(yè)務過程、信息化落地實施單位經(jīng)濟活動過程，并形成單位內(nèi)部控制手冊（如圖9：單位內(nèi)部控制手冊結(jié)構(gòu)），以建立單位經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系并確保內(nèi)部控制體系的有效運行，全面提高內(nèi)部管理水平，有效防范經(jīng)濟活動風險。
圖9：單位內(nèi)部控制手冊
旨在設計簡單、便捷、高效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制解決方案，幫助行政事業(yè)單位真正實施好《內(nèi)控規(guī)范》，提高單位內(nèi)部管理水平，保障單位公共服務職能的有效履行。
內(nèi)部控制評價
為達到內(nèi)部控制評價的一般標準，應從以下四個層次對內(nèi)部控制體系進行評價∶（2）過程和對風險的控制措施是否被規(guī)定并遵循相關(guān)監(jiān)管要求;
內(nèi)部控制評價的具體標準
內(nèi)部控制評價的具體標準是指應用于內(nèi)部控制評價具體方面的標準，是具體內(nèi)部控制制度運行應遵循和達到的目標。
內(nèi)部控制評價程序
1、內(nèi)部控制評價主要程序
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價主要程序包括∶
評價組或內(nèi)部控制評價機構(gòu)應滿足以下原則∶①能獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力;②具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應的勝任能力和權(quán)威性;③與單位其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應是協(xié)調(diào)一致的，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進;④在效率上能夠滿足單位對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求;⑤能夠得到單位負責人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部控制系統(tǒng)評價工作的有效開展。
（2）評價實施。
（3）形成評價報告。
（4）評價結(jié)論反饋。
2、內(nèi)部控制測試方法
內(nèi)部控制評價范圍的確定應當遵循風險導向、自上而下的原則，應確定需要評價的分支機構(gòu)、重要業(yè)務單元、重點業(yè)務領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。
對內(nèi)部控制制度進行評價
如果存在下列情況之一，則可認定內(nèi)部控制存在設計或運行缺陷∶
4不能及時提供控制運行有效的相關(guān)證據(jù)。根據(jù)控制缺陷的嚴重程度，可分為重要缺陷和重大缺陷。對內(nèi)部控制制度進行評價應合理保證證據(jù)的充分性和適當性。
控制評價報告
控制評價報告主要說明內(nèi)部控制程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否符合行政事業(yè)單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是否能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在運行中存在的漏洞或缺陷，是否能夠提出改進的措施及具體計劃和進度安排等。
行政事業(yè)單位應當結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告至少應當包括下列內(nèi)容∶
2、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和所依據(jù)的標準;4、衡量重大缺陷嚴重偏離的定義，以及確定嚴重偏離的方法;5、被評估的內(nèi)部控制整體目標是否有效的結(jié)論;6、被評估的內(nèi)部控制整體目標如果無效，存在的重大缺陷及其可能的影響;8、所有在評估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對這些缺陷的補救措施及補救措施的實施計劃等。行政事業(yè)單位可以根據(jù)被評估的整體控制目標的不同，適當調(diào)整評價報告的內(nèi)容。在評價報告中明確財務報表日之后截至內(nèi)部控制評價日發(fā)生的、可能影響財務報告控制目標有效性的所有重大變化。
內(nèi)控記錄與資料
內(nèi)部控制的建立與完善是單位內(nèi)部管理制度建設的重要內(nèi)容。記錄和保存內(nèi)部控制設計和建立的資料，有利于內(nèi)部控制的實施，也有利于未來對內(nèi)部控制進一步的完善。
內(nèi)部控制實施情況記錄，反映著單位內(nèi)部控制運行情況，是對本單位內(nèi)部控制進行自我評價，發(fā)表內(nèi)部控制評價意見的依據(jù)，也是未來完善內(nèi)部控制體系的基礎資料。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范與評價
