(一)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外,稅率為13%。
(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為9%:
1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;
2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物?!?/span>
(三)納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),除本條第 一 項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外,稅率為6%。
(四)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
(五)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),稅率為零。
稅率的調(diào)整,由國(guó)務(wù)院決定。
納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。
易于農(nóng)產(chǎn)品等9%貨物相混淆
1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品,玉米漿、玉米皮、玉米纖維(又稱噴漿玉米皮)和玉米蛋白粉。
2、各種蔬菜罐頭。
3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。
4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶,邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。
5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等)。
6、中成藥。
7、鋸材,竹筍罐頭。
8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。
9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。
10、各種蛋類的罐頭。
11、酸奶、奶酪、奶油,調(diào)制乳。
12、洗凈毛、洗凈絨。
13、飼料添加劑。
14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等)。
15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車(chē)、三輪運(yùn)貨車(chē)、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。
增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人(見(jiàn)附件)計(jì)算稅款時(shí)使用征收率,目前增值稅征收率一共有4檔,0.5%,1%,3%和5%,一般是3%,除了財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的。
附件:一般納稅人(可選擇)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅1、中外合作油(氣)田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅,征收率為5%。(國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào))2、銷售、出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)?!稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)老項(xiàng)目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。包括但不限于:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后,以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn),屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2016年4月30日前的,屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。(總局公告2019年第31號(hào),財(cái)稅〔2016〕68號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào))4、2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )5、以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )6、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )7、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))選擇差額納稅的。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ,財(cái)稅〔2016〕68號(hào))8、收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )9、提供人力資源外包服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )1、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ) 2、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)) 3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))4、銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)) 5、銷售自產(chǎn)的自來(lái)水。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)) 6、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)) 7、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))
8、銷售自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。(國(guó)稅函〔2009〕456號(hào),總局公告2014年第36號(hào) )10、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。(總局公告〔2012〕20號(hào))11、光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。(總局公告2014年第32號(hào))12、獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品。(總局公告2016年第8號(hào))13、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(總局公告2015年第90號(hào))14、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)?!稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)15、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)?!稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)16、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)(含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入)。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2,財(cái)稅〔2016〕140號(hào))17、以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)18、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)19、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)20、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。(財(cái)稅〔2016〕39號(hào))21、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。(財(cái)稅〔2016〕46號(hào) )22、對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行(也稱縣事業(yè)部),提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。(財(cái)稅〔2016〕46號(hào))23、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))24、提供教育輔助服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))25、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))27、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(總局公告2016年第54號(hào))28、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù);建筑工程老項(xiàng)目,是指:①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;②未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;③《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期,但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)29、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。(總局公告2017年11號(hào))30、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))31、銷售自產(chǎn)、外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。(總局公告2018年第42號(hào))32、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。(財(cái)稅〔2017〕56號(hào))33、自2018年5月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2018〕47號(hào))34、自2018年7月1日至2020年12月31日,對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行,提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款(具體貸款業(yè)務(wù)清單見(jiàn)附件)取得的利息收入,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。( 財(cái)稅〔2018〕97號(hào))35、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù),可以按現(xiàn)行政策規(guī)定,選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2019〕17號(hào))
36、自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))1、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 (財(cái)稅〔2008〕170號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 (財(cái)稅〔2008〕170號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) )3、銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 (財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))4、納稅人銷售舊貨。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))5、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)(總局公告2012年1號(hào) ,總局公告2014年第36號(hào))6、發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。(總局公告2012年1號(hào) ,總局公告2014年第36號(hào) )7、銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車(chē)經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車(chē),由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,改為減按0.5%征收增值稅,并按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))(六)應(yīng)當(dāng)適用(非可選擇)簡(jiǎn)易計(jì)稅:1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(總局公告2016年第54號(hào))2. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))3. 資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。(財(cái)稅〔2017〕56號(hào))4. 中外合作油(氣)田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅,征收率為5%。(國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào))5.納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))6.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅: (1) 寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)) ; (2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;
本文來(lái)源:小穎言稅,作者:嚴(yán)穎。