作者：張明

張明熟悉稅法、精通業(yè)務(wù)，在與其探討業(yè)務(wù)的過程中，形成了該篇文章，貢獻(xiàn)與大家共饗。張明同時(shí)強(qiáng)調(diào)，涉及此業(yè)務(wù)的人員，一定仔細(xì)研讀一下。不能只為企業(yè)服好務(wù)，也要考慮政策的風(fēng)險(xiǎn)。

第 一   “資產(chǎn)損失”的“資產(chǎn)”定義

資產(chǎn)定義----為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

同時(shí)，25號(hào)公告第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第五十條原文“本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除?！?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;"/>

第二   資產(chǎn)損失是如何分類的?資產(chǎn)損失的扣除年度是如何規(guī)定的?

按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

1.實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

2.法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)留存證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,屬于法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問題。

第三     企業(yè)資產(chǎn)損失適用什么原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制----- 是指屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

相關(guān)性原則-----是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。

合法性原則-----是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，如果是非法經(jīng)營行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除;二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除;三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

真實(shí)性原則-----是指納稅人申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。任何不是實(shí)際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

合理性原則-----指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個(gè)方面:一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的;二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允、公平;三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程是否符合市場規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失，均應(yīng)按合理性原則進(jìn)行納稅調(diào)整。

確定性原則-----指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。比如法定資產(chǎn)損失由于不是實(shí)際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業(yè)提供(申報(bào))的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過程，另一方面還要求企業(yè)提供(申報(bào))的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。

第四   資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是如何規(guī)定的?

無論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。

這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致起來，從而減少稅會(huì)之間差異。另一方面是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。

第五   追補(bǔ)后發(fā)生多繳稅款或虧損如何處理?

多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

第六    企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，需要報(bào)送哪些資料?

2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

第七   哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)的方式留存?zhèn)洳?
              哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式留存?zhèn)洳?

(一)清單申報(bào)

1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

(二)專項(xiàng)申報(bào)

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

第八  企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)如何分類?

包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

(一)具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括:

1.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

2.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

3.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

4.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

5.行政機(jī)關(guān)的公文;

6.專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;

7.具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

8.仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

9.保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

10.符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

(二)特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括:

1.有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

2.資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

5.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

6.對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

7.法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第九  為方便稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失檢查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做哪些準(zhǔn)備?

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、留存?zhèn)洳橘Y產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

再次強(qiáng)調(diào)：本文作者原創(chuàng)為張明。感謝作者辛勤的創(chuàng)作，版權(quán)歸作者所有。

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