歡迎訪問山東仁誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司官方網(wǎng)站!

您當(dāng)前的位置 : 首 頁 > 新聞中心 > 技術(shù)資訊

聯(lián)系我們Contact Us

山東仁誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

電話:0086-0537-2163936

傳真:0086-0537-2163936

網(wǎng)址:www.docmilenin.com

地址:金宇路30號(hào)百豐大廈17層

【技術(shù)與探討】資產(chǎn)損失政策解析

2020-08-24 14:51:54

作者:張明

張明熟悉稅法、精通業(yè)務(wù),在與其探討業(yè)務(wù)的過程中,形成了該篇文章,貢獻(xiàn)與大家共饗。張明同時(shí)強(qiáng)調(diào),涉及此業(yè)務(wù)的人員,一定仔細(xì)研讀一下。不能只為企業(yè)服好務(wù),也要考慮政策的風(fēng)險(xiǎn)。


1.jpg


第 一   “資產(chǎn)損失”的“資產(chǎn)”定義


資產(chǎn)定義----為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。


同時(shí),25號(hào)公告第五十條規(guī)定,凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng),只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的,也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。


《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第五十條原文“本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng),只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的,也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除?!?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;"/>

 

第二   資產(chǎn)損失是如何分類的?資產(chǎn)損失的扣除年度是如何規(guī)定的?


按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。


1.實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。


2.法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)留存證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,屬于法定資產(chǎn)損失,只能在申報(bào)年度扣除,不存在追補(bǔ)扣除問題。

 

2.jpg

第三     企業(yè)資產(chǎn)損失適用什么原則


權(quán)責(zé)發(fā)生制----- 是指屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。


相關(guān)性原則-----是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。


合法性原則-----是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法,如果是非法經(jīng)營行為造成的,比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失,即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失,也不能在稅前扣除;二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法,比如,資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件,同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序,即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),方能在稅前扣除;三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法,非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。


真實(shí)性原則-----是指納稅人申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明,損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。任何不是實(shí)際發(fā)生的損失,除稅法有明確規(guī)定外,一般不得在稅前扣除。


合理性原則-----指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個(gè)方面:一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的;二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允、公平;三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程是否符合市場規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失,均應(yīng)按合理性原則進(jìn)行納稅調(diào)整。


確定性原則-----指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的,或有損失一般不得在稅前扣除。比如法定資產(chǎn)損失由于不是實(shí)際發(fā)生的,其損失金額是推理、估算出來的,因此,一方面要求企業(yè)提供(申報(bào))的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過程,另一方面還要求企業(yè)提供(申報(bào))的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理,且符合邏輯。



3.jpg


第四   資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是如何規(guī)定的?


無論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失,其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報(bào)外,還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,否則,不得在稅前扣除。換句話說,資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件,不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不允許在稅前扣除,只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備,方能在稅前扣除。


這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致起來,從而減少稅會(huì)之間差異。另一方面是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮,會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松,如果會(huì)計(jì)上沒有將其確認(rèn)為損失,稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。

 

第五   追補(bǔ)后發(fā)生多繳稅款或虧損如何處理?


多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款,而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

 

第六    企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,需要報(bào)送哪些資料?


2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,保證資料的真實(shí)性、合法性。

 

第七   哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)的方式留存?zhèn)洳?
              哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式留存?zhèn)洳?


(一)清單申報(bào)

1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

5、企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失


(二)專項(xiàng)申報(bào)

前條以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

 

第八  企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)如何分類?


包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。


(一)具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:

1.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

2.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

3.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

4.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

5.行政機(jī)關(guān)的公文;

6.專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;

7.具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

8.仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

9.保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

10.符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。


(二)特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:

1.有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

2.資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

5.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

6.對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

7.法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

 

第九  為方便稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失檢查,企業(yè)應(yīng)當(dāng)做哪些準(zhǔn)備?


企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度,及時(shí)收集、整理、編制、審核、留存?zhèn)洳橘Y產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。


再次強(qiáng)調(diào):本文作者原創(chuàng)為張明。感謝作者辛勤的創(chuàng)作,版權(quán)歸作者所有。

 


對(duì)本文章的觀點(diǎn),你有什么不同看法,歡迎留言。


標(biāo)簽

最近瀏覽:

相關(guān)產(chǎn)品

相關(guān)新聞

+ 聯(lián)系我們

0086-0537-2163936

電話:0537-2163938 ;0537-2163967;0537-2163972

郵箱:jnrc666888@163.com

網(wǎng)址:www.docmilenin.com

地址:金宇路30號(hào)百豐大廈17層

+ 企業(yè)概況

+ 微信關(guān)注

評(píng)估測繪

Copyright ? 山東仁誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 All rights reserved 備案號(hào):魯ICP備20003038號(hào) 主要從事于財(cái)務(wù)稅務(wù)審計(jì),評(píng)估測繪,工程審計(jì)招標(biāo), 歡迎來電咨詢! 服務(wù)支持:
亚州中文精品无码,国产三级 中文无码在线观看,久久天天亚洲综色,59pao国产成视频永久免费 国产成人在线播放免费视频 韩国在线一区精品无码视频