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發(fā)票開具屬于增值稅政策規(guī)范范疇,只要發(fā)生應(yīng)稅行為,均可開具增值稅發(fā)票,未發(fā)生應(yīng)稅行為,原則上不得開具發(fā)票,國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,目前除外情形只有14種,即601~614編碼。
經(jīng)營范圍屬于商事主體的意思自治范疇,一般由公司章程、協(xié)議、申請書等文件中規(guī)定或記載。公司法第十二條規(guī)定,公司的經(jīng)營范圍由公司章程規(guī)定,并依法登記。公司可以修改公司章程,改變經(jīng)營范圍,但是應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。公司的經(jīng)營范圍中屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)批準(zhǔn)的項目,應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過批準(zhǔn)。
可見,經(jīng)營范圍與發(fā)票開具本來就是兩碼事,不知道從什么時候開始,人們紛紛開始發(fā)問,沒有某個經(jīng)營范圍,能開相應(yīng)發(fā)票嗎?那,沒有這個經(jīng)營范圍,你為什么要發(fā)生這個經(jīng)營業(yè)務(wù),你發(fā)生了這個經(jīng)營業(yè)務(wù),難道不要交稅嗎?
以下是部分稅務(wù)機關(guān)的口徑,供大家學(xué)習(xí)參考。
總局
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知》(稅總函〔2016〕455號)第 一條第(二)款第2項:
「稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票是否規(guī)范
稅務(wù)機關(guān)是否嚴格按照納稅服務(wù)規(guī)范代開發(fā)票,是否額外要求納稅人提供相關(guān)證件或其他證明材料,是否審核納稅人申請代開發(fā)票內(nèi)容超經(jīng)營范圍。
2、2016年5月6日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料:
「9.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù),是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票?
答:一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票?!?/span>
湖北
湖北省國家稅務(wù)局營改增政策執(zhí)行口徑第四輯:
「十一、納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù),是否可以開具發(fā)票?
納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù),可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍,工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的,納稅人可自行開具發(fā)票?!?/span>
注:根據(jù)《湖北省營改增問題集》,《湖北省營改增政策執(zhí)行口徑》第 一至五輯自2018年1月1日起全部廢止。
甘肅
甘肅省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票開具使用涉及相關(guān)政策及問題回復(fù):
「一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記經(jīng)營范圍業(yè)務(wù),是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票?
答:一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營范圍如何開具發(fā)票?
答:超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況:
(1)臨時性業(yè)務(wù),建議向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況后,增加相應(yīng)征收品目,自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳,向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況,由主管稅務(wù)機關(guān)辦理代開專票事宜。
(2)經(jīng)常性業(yè)務(wù):建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍,再由主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率,自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍,再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理代開專票事宜?!?/span>
內(nèi)蒙古
內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局營改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問題解答:
「四、增值稅發(fā)票的開具范圍
納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化,在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時,不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制,只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。」
上海
國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局12366熱點問題(2018年第19期):
「一、納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍,是否可以開具發(fā)票?
除國家明令禁止外,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》(國家稅務(wù)總局令第37號》的規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。」
河北
河北省稅務(wù)局12366熱點問題(202008):
「1、納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍,是否可以開具發(fā)票?
答:根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)及《增值稅發(fā)票開具使用指南》(稅總貨便函〔2017〕127號)規(guī)定:“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票?!?/span>
因此,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除國家有明令禁止銷售的外,即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍,也應(yīng)當(dāng)據(jù)實開具發(fā)票。」
廣東
2019年12366問題解答:
「問:我司為房地產(chǎn)公司,與建筑總包公司簽訂總包合同,合同約定施工現(xiàn)場的水電費根據(jù)乙方實際消耗量,由建筑公司自行承擔(dān)。但水表、電表是以房地產(chǎn)公司的名義開戶的,所以結(jié)算水電費時,水電費是由房地產(chǎn)公司先行墊付,發(fā)票由電力和自來水公司直接開具給房地產(chǎn)公司。建筑總包公司則于結(jié)算工程款時向房地產(chǎn)公司支付水電費并索要發(fā)票,但供水、供電不在房地產(chǎn)公司的經(jīng)營范圍內(nèi),問房地產(chǎn)公司在該情況下是否可以開具水電費發(fā)票給建筑總包公司?開具發(fā)票稅率與供電局和自來水公司一致?
廣東省12366納稅服務(wù)中心答復(fù):
納稅人可根據(jù)下面規(guī)定及企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)稅行為判斷其適用的稅率或征收率。一般納稅人轉(zhuǎn)售電力,適用的增值稅稅率為13%。一般納稅人轉(zhuǎn)售自來水,適用的增值稅稅率為9%;如為提供物業(yè)管理服務(wù)的一般納稅人,辦理簡易計稅備案,按照上述規(guī)定依照3%的征收率繳納增值稅。
一、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時,必須做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致。因此,收款方應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法規(guī)定及企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容如實向付款方開具發(fā)票,填寫的項目應(yīng)齊全。另外,如納稅人需增加的稅目超出經(jīng)營范圍的,應(yīng)先聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)重新核定,然后自行在開票系統(tǒng)和申報系統(tǒng)查找、增加稅目,相關(guān)系統(tǒng)操作可咨詢系統(tǒng)服務(wù)單位。
二、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國令第691號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)及《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)的相關(guān)規(guī)定,增值稅稅率:(一)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物,除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外,稅率為13%。(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進口下列貨物,稅率為9%:1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),除本條第 一項、第二項、第五項另有規(guī)定外,稅率為6%。(四)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零。稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。納稅人兼營不同稅率的項目,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。另外,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)的規(guī)定,提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。」
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